Вопрос:
ООО (ОСНО основной вид деятельности оптовая торговля строительными материалами и крепежом) приобрело недвижимость (квартиру) в новостройке, для последующей перепродажи ( учитывается на счете 41 «Товары»). Данные о покупке недвижимости внесены в госреестр 13.12.2017 года., таким образом по правилам расчета в собственности организации данная недвижимость всего 1 месяц (декабрь) . Т.к. квартира в новостройке (дом сдан в 4 кв.2017г) дата присвоения кадастрового номера в едином госреестре 03.10.2017г. Кадастровая стоимость квартиры 1244263 рубля. Стоимость приобретения (учетная стоимость на счете 41) 1820000 рублей.
Вопрос: С какого момента платить налог на имущество по квартире, приобретенной для перепродажи и учтенной на счете 41, если ее кадастровая стоимость утверждена в октябре 2017 года , а приобретена и поставлена на бух.учет 13.12.17г.(по региональному законодательству такое жилье облагается по кадастровой стоимости)? Надо ли вообще отражать в декларации по налогу на имущество за 2017г.данную квартиру и если нужно то в каком разделе и по какой стоимости: учетной или кадастровой?
Ответ:
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
В 2017 году налоговая база по объектам, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т .е. по жилым домам (жилым помещениям), не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета), определялась российскими организациями , а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении следующих условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 , 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
– региональными властями принят соответствующий закон ( п. 2 ст. 372 , п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ( п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Если хотя бы одно из вышеуказанных условий по объектам, поименованным в пп. 1 , 2 , 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, не выполняется, базу по налогу на имущество в общем случае по ним нужно определять по общим правилам. А именно по нежилым объектам – исходя из среднегодовой стоимости, по жилым объектам, не учитываемым в составе основных средств, – не определять вовсе. Исключение – случай, когда объект недвижимости включен в перечень облагаемых по кадастровой стоимости (и выполнены все другие необходимые условия), но его стоимость не определена. Тогда налог на имущество в отношении этого объекта уплачивать не нужно.
Подтверждение: п. 3 ст. 12 , п. 2 ст. 372 , п. 2 , 7 , 10 , пп. 2-3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/62799 от 27 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/19633 от 29 сентября 2017 г. ), № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-04-01/38983 от 6 августа 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/16089 от 14 августа 2014 г. ), ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ).
В данном случае, кадастровая стоимость утверждена в октябре 2017 года.
Отметим, что с 2018 г. действует новая редакция ст. 378.2 Налогового кодекса РФ. Согласно дополнениям в п. 12 данной статьи, в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, в частности жилых помещений, была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Тем не менее, в отношении периода до 1 января 2018 г. есть разъяснения Минфина России, согласно которым, объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с момента постановки на соответствующий счет бухгалтерского учета, и с том случае когда определена кадастровая стоимость в середине года (например, письмо Минфина России № 03-05-05-01/14575 от 16.03.2016г.).
Однако, как было сказано ранее, уточнения относительно особенностей определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации, вступили в силу с 1 января 2018г. (пп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ введен Федеральным законом № 286-ФЗ от 30 сентября 2017г. ).
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Дополнительная информация как заполнять раздел 3 декларации по налогу на имущество содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27055
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22560
Относительно порядка расчета (если рассчитывать налог за 2017г)
Если в течение отчетного (налогового) периода организация приобретает либо утрачивает право собственности на недвижимое имущество, по которому налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, то сумма налога (авансового платежа) корректируется на специальный коэффициент (для уменьшения суммы налога (авансового платежа) пропорционально фактическому периоду владения объектом). Он рассчитывается по формуле:
| Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимого имущества в собственности в отчетном (налоговом) периоде | : | Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде (соответственно 3 или 12 месяцев) | = | Корректирующий коэффициент за отчетный (налоговый) период |
Причем в целях расчета данного коэффициента определять количество полных месяцев нужно по следующим правилам:
– если право собственности на объект возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа месяца, такой месяц принимается за полный;
– если право собственности на объект возникло после 15-го числа или прекратилось до 15-го числа месяца включительно, такой месяц не учитывается.
Подтверждение: п. 1 ст. 378.2 , п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ.
Указанный порядок расчета коэффициента применяется к правоотношениям по расчету и уплате налога на имущество за налоговые периоды с 2016 года ( п. 10 ст. 4 Федерального закона № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 г. ). Таким образом, он не имеет обратной силы, в связи с чем на правоотношения, возникшие до 1 января 2016 года, не распространяется ( письмо ФНС России № БС-4-11/12195 от 7 июля 2016 г. ).
С учетом специального коэффициента налог на имущество рассчитывается по следующей формуле:
| Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по общему правилу по состоянию на 1 января налогового периода | × | × | Корректирующий коэффициент за налоговый период | – | Сумма авансовых платежей, начисленных в течение налогового периода (если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ) | = | Сумма налога на имущество организаций по итогам года |
Сумма авансового платежа определяется по формуле:
| Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по общему правилу по состоянию на 1 января налогового периода | × | × | Корректирующий коэффициент за отчетный период | : | 4 | = | Авансовый платеж по налогу на имущество организаций за отчетный период (I, II, III кварталы) |
Подтверждение: п. 12 , 13 ст. 378.2, п. 2 ст. 379 , п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36260
Раздел 3 декларации заполняется российскими и иностранными организациями по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость . Причем по каждому объекту данный раздел заполняется отдельно. В частности, при наличии у организации нескольких помещений (в отношении которых проведен кадастровый учет), находящихся, например, в одном торговом центре, при заполнении раздела 3 декларации суммировать кадастровые стоимости этих помещений нельзя, а по каждому из них нужно заполнять данный раздел отдельно.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/21488 от 16 октября 2014 г. , № БС-4-11/8876 от 8 мая 2014 г.
Дополнительная информация как заполнять раздел 3 декларации по налогу на имущество содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27055
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 01.03.2018