Налог на имущество с неотделимых улучшений

Вопрос:

Организация на ОСНО платит налог на имущество с неотделимых улучшений производственных цехов, принадлежащих физическому лицу (учредитель, он же директор данной организации). Хотим путем реорганизации в виде выделения передать эти улучшения вновь созданному юридическому лицу на УСН ( стоимость активов не превышает 100 млн. рублей) . Может ли организация передать неотделимые улучшения другому юр. лицу? И будет ли вновь созданная организация платить налог на имущество?

Ответ:

Нельзя передать. Неотделимые улучшения арендатор вправе передать только арендодателю, так как он является собственником имущества, неотъемлемой частью которого являются неотделимые улучшения.

Неотделимые улучшения (результаты работ по производству неотделимых улучшений) принадлежат арендодателю, поскольку они неразрывно связаны с объектом аренды.

Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества)учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды иоблагаются у арендатора налогом на имущество организаций, если они отвечают критериям признания основных средств.

При этом под выбытием указанных капитальных вложений можно понимать:
– возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы);
– передачу по акту приемки-передачи капитальных вложений арендодателю;
– окончание договора аренды;
– досрочное прекращение договора аренды и иные условия.

Такой порядок должен применяться независимо от:
– наличия согласия арендодателя на производство неотделимых улучшений;
– наличия или отсутствия в договоре аренды условия о возмещении арендодателем стоимости неотделимых улучшений арендатору;
– наличия или отсутствия в договоре условия о том, чьей собственностью признаются неотделимые улучшения до момента их передачи арендодателю.

Подтверждение: ст. 623 Гражданского кодекса РФ,абз. 2 п. 5, п. 29 ПБУ 6/01, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , абз. 2 п. 3, п. 35 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., письма Минфина России№ 03-05-05-01/80 от 27 декабря 2012 г.,№ 03-05-05-01/48 от 3 ноября 2010 г.,№ 03-05-05-01/46 от 1 ноября 2010 г.,№ 03-05-04-01/37 от 24 октября 2008 г., Решение ВАС РФ № 16291/11 от 27 января 2012 г.

Вывод: арендатор не вправе передавать неотделимые улучшения при реорганизации. Данное имущество ему не принадлежит.

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17111

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Вопрос:

Ответ:

Не будет платить налог на имущество, если с 2017 года перейдет на уплату единого налога в рамках УСН.

Капитальные вложения в арендованные объекты относятся к основным средствам ( п. 5 ПБУ 6/01). Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, относящеесяпо правилам бухучета к основным средствам (п.1, 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Исключением является, в частности движимое имущество, в отношении которогоустановлена льгота ( п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ ).

При этом положения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ на капитальные вложения в объект недвижимого имущества, произведенные арендатором в форме неотделимых улучшений, не распространяются.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-05-05-01/18569 от 24 мая 2013 г.,№ 03-05-05-01/12447 от 15 апреля 2013 г., № 03-05-05-01/7760 от 14 марта 2013 г. (в отношении неотделимых улучшений объекта аренды, а также применения норм гл. 30 Налогового кодекса РФ, действующих до 2015 года) – их выводы можно распространить и на договор безвозмездного пользования (договор ссуды) в настоящее время.

Таким образом, порядок налогообложения капитальных вложений зависит от того, у кого из сторон договора они учитываются в составе основных средств в соответствии с условиями о компенсации данных улучшений по договору аренды (договору ссуды). Сторона, на балансе которой учитываются неотделимые улучшения, является плательщиком налога на имущество ( п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ) и рассчитывает его в общем порядке.

Поэтому если балансодержателем является арендатор, то платить налог на имущество должен он.Причем даже если арендатор произвел капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, облагаемый исходя из кадастровой стоимости , то налоговая база должна определяться им на основании п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ – исходя из их среднегодовой стоимости .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-05-05-01/44118 от 3 сентября 2014 г.,№ 03-05-05-01/14322 от 1 апреля 2014 г., № 03-05-05-01/6958 от 19 февраля 2014 г.

Вместе с тем уплата единого налога при УСН предусматривает освобождение от налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом при УСН) – если плательщиком является организация. Исключение: организация не освобождается от уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества (используемых в т. ч. в деятельности на УСН), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Вывод: так как неотделимые улучшения облагаются налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости, арендатор, применяющий спецрежим УСН, освобождается от уплаты налога на имущество.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налог на имущество неотделимые улучшения" или по ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40561

Актуально на дату: 05.08.2016

Узнать подробнее про: