Вопрос:
Организация в Новосибирской области на Основной Системе налогообложения приобрела в собственность 30.11.17 (по ипотеке на 10лет) производственное здание 10 амортизационной группы для сдачи его в аренду организациям для производства продуктов питания. За декабрь 2017г платим большой налог на имущество по среднегодовой стоимости объекта. Есть ли возможность в 2018г после начала деятельности арендаторов получить энергетический паспорт объекта для получения льготы по налогу на имущество и каковы критерии этого паспорта, если таковые имеются?
Ответ:
Воспользоваться льготой в Новосибирской области как в отношении высокоэнергоэффективных объектов не получится. В данной области такая льгота региональным законом не введена. Даже если такая льгота в регионе была бы введена, имеются другие препятствия для ее применения.
Ряд льгот, предусмотренных ст. 381 Налогового кодекса РФ , применяется не по всей территории России, а только в тех регионах, где принят соответствующий закон (либо внесены соответствующие изменения в ранее действовавший закон о налоге на имуществе ). Такой порядок применяется, в частности, в отношении вновь вводимых в эксплуатацию объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности ( п. 21 ст. 381 , п. 1 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ). Льгота распространяется на объекты, которые включены в состав основных средств с 1 января 2012 года ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/06 от 27 января 2012 г. ). Данное имущество освобождается от уплаты налога на три года со дня его постановки на учет. При этом льгота предоставляется в отношении объекта, вновь вводимого в оборот (вводимого в эксплуатацию), которого ранее в обороте не было (который ранее не эксплуатировался). Поэтому при приобретении объектов, бывших в эксплуатации, данная льгота не применяется ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/80552 от 5 декабря 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/24044 от 28 ноября 2017 г. ). Имущество можно отнести к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, если оно удовлетворяет одному из следующих условий:
1) имеет высокую энергетическую эффективность (при этом класс энергетической эффективности для него не определяется) в соответствии с Перечнем , утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г.;
2) имеет высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. :
– в отношении товаров (к которым относятся основные средства) класс энергетической эффективности определяется согласно Правилам , утв. Приказом Минпромторга России № 357 от 29 апреля 2010 г., и принципам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 1222 от 31 декабря 2009 г. ( п. 4 ст. 10 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ).
Льгота применяется в отношении товаров, относящихся к классу наибольшей энергетической эффективности – А (А+, А++).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/10868 от 26 февраля 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/7889 от 29 апреля 2013 г. ;
– в отношении объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений).
Из Правил установления требований энергетической эффективности , утв. Постановлением Правительства РФ № 18 от 25 января 2011 г., следует, что для многоквартирных домов класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению, а для иных зданий, строений, сооружений класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.
Налоговая льгота по вновь вводимым объектам – многоквартирным домам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, может применяться только при наличии на эти объекты энергетического паспорта. При этом льгота распространяется на квартиры, а также иные помещения, являющиеся неотъемлемой частью вновь вводимых многоквартирных домов. Если на дату постановки на бухучет вновь вводимого объекта недвижимого имущества энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности, отсутствует, льгота в отношении данного объекта не применяется (в т. ч. в случае получения энергетического паспорта после указанной даты).
Подтверждение: п. 18 Правил , утв. Приказом Минстроя России № 399/пр от 6 июня 2016 г., п. 7 Требований , утв. Постановлением Правительства РФ № 18 от 25 января 2011 г., письма Минфина России № 03-05-05-01/78443 от 27 ноября 2017 г. , № 03-05-05-01/65381 от 6 октября 2017 г. , № 03-05-05-01/39611 от 23 июня 2017 г. , № 03-05-04-01/32877 от 29 мая 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/10228 от 30 мая 2017 г. ), № 03-05-04-01/19875 от 5 апреля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/6430 от 6 апреля 2017 г. ).
Однако Правила по определению классов энергетической эффективности , утв. Приказом Минстроя России № 399/пр от 6 июня 2016 г., применяются только в отношении многоквартирных жилых домов ( п. 1-2 ст. 12 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Отдельных правил, предусмотренных для определения класса энергоэффективности объектов недвижимости, не являющихся многоквартирными домами, не предусмотрено.
В связи с этим единой точки зрения в части применения льготы по таким объектам не выработано.
Мнение ФНС России и Минфина России: льгота может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества (в т. ч. зданий), имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/5599 от 2 февраля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/1991 от 3 февраля 2017 г. ).
Мнение ФНС России: налоговым инспекциям рекомендовано ознакомиться с Постановлением Арбитражного суда Московского округа № Ф05-13841/2017 от 15 ноября 2017 г. , в котором суд признал неправомерным применение льготы по такому нежилому объекту недвижимости, как торгово-административный комплекс. Во-первых, установление класса энергетической эффективности здания, не являющегося многоквартирным домом, законом не предусмотрено. Во-вторых, применение правил, установленных для многоквартирных домов, к иным объектам недвижимости недопустимо .
Подтверждение: письмо № БС-4-21/24044 от 28 ноября 2017 г. ;
Беспроблемный вариант
В связи с последним разъяснением ФНС России проверяющие, вероятнее всего, будут следовать позиции, изложенной в указанном судебном решении. Поэтому сохраняется риск для применения льготы в отношении объектов недвижимости, не являющихся многоквартирными домами, даже при наличии на них энергетического паспорта, в котором указан высокий класс энергетической эффективности .
Подтверждение: п. 21 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ.
В Законе Новосибирской области Новосибирского областного Совета депутатов № 142-ОЗ от 16 октября 2003 г. рассматриваемая льгота отсутствует, то есть региональными властями не введена .
Вывод: воспользоваться льготой по налогу на имущество в Новосибирской области в отношении производственного здания как в отношении высокоэнергоэффективного объекта не получится. В данной области такая льгота региональным законом не введена. Даже если такая льгота в регионе была бы введена, имеются другие препятствия для ее применения .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 26.01.2018