Вопрос:
Действует ли налоговая льгота по налогу на имущество 2010257 , установленная п. 25 ст. 381 НК РФ (в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 года...) в 2017 году в Калужской области? Можем ли мы не облагать налогом на имущество такое имущество , заполняя декларацию по налогу на имущество за 2017 год? И есть ли изменения в отношении данной льготы на 2018 год в по Калужской области?
Ответ:
Да, в 2017 г. льгота действует. В 2018г. данная льгота не действует.
В 2017г. на федеральном уровне льготируется движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Исключение – движимое имущество, принятое на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (например, при получении некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления).
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-04-01/42752 от 5 июля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/13446 от 12 июля 2017 г. ).
В 2018г. данная льгота не действует. В отношении данного имущества действует ставка 1,1 процента (т.е. ставки, которая установлена для указанного случая на федеральном уровне ). Если движимое имущество относится к исключениям (т.е. получено в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимого лица), действует общая ставка .
Льгота действует в отношении движимого имущества (т.е. объектов, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), которое учтено в качестве основных средств с 1 января 2013 года ( п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ ). Независимо от даты принятия к учету не облагаются налогом на имущество (по причине отсутствия объекта налогообложения) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ).
Исключение: не льготируется движимое имущество (за исключением вышеуказанных основных средств, не признаваемых объектом налогообложения ), которое принято к учету с 1 января 2013 года в результате:
1) реорганизации (ликвидации) организаций , в том числе в виде преобразования – изменения организационно-правовой формы (например, с АО на ООО, с унитарного предприятия на АО). При этом приведение учредительных документов, а также наименования организации (например, при изменении с ЗАО на АО) в соответствие с нормами гл. 4 Гражданского кодекса РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона № 99-ФЗ от 5 мая 2014 г. не является реорганизацией.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/39882 от 26 июня 2017 г. , № 03-05-05-01/19686 от 4 апреля 2017 г. , № 03-05-05-01/71247 от 1 декабря 2016 г. , № 03-05-05-01/5111 от 9 февраля 2015 г.
Данное исключение применяется в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства . Если по правилам бухучета принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств (например, в случае учета полученного молодняка животных на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"), то после перевода указанного имущества в состав основных средств льгота применяется в общем порядке.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/6740 от 18 апреля 2016 г. ;
2) передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (например, при получении некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления) ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/42752 от 5 июля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/13446 от 12 июля 2017 г. ). Имущество, полученное таким образом, облагается налогом вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж (проектирование, обследование) объекта и у какого лица (взаимозависимого или нет) были приобретены материалы и запасные части для проведения работ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/57549 от 8 октября 2015 г. ). Прямое (косвенное) участие России, субъектов РФ, муниципальных образований в организациях само по себе не является основанием для признания их взаимозависимыми, поэтому данные организации вправе применять льготу по движимому имуществу, например, полученному в хозяйственное ведение от муниципального образования ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/5030 от 6 февраля 2015 г. ).
Данное исключение не распространяется на ж/д подвижной состав, произведенный начиная с 1 января 2013 года. То есть это имущество не подлежит налогообложению, даже если оно получено от взаимозависимого лица. При этом дата производства ж/д подвижного состава определяется на основании технических паспортов.
В частности, подлежит налогообложению:
– движимое имущество, переданное по инвестиционному договору между взаимозависимыми инвестором и заказчиком по окончании строительства ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/40829 от 16 июля 2015 г. );
– движимое имущество (предмет лизинга), поставленное на баланс с 1 января 2013 года в составе основных средств при смене балансодержателя (без перехода права собственности) в рамках договора финансовой аренды (лизинга) лицами, признаваемыми взаимозависимыми (письма Минфина России № 03-05-05-01/17326 от 30 марта 2015 г. , № 03-05-05-01/1714 от 23 января 2015 г. );
– движимое имущество – например, оборудование, требующее монтажа (включая оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам), состоящее из конструктивных (сочлененных) частей (приборов, аппаратуры), приобретенных у лиц, признаваемых взаимозависимыми (письма Минфина России № 03-05-04-01/73730 от 16 декабря 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/22665 от 23 декабря 2015 г. , ФНС России № БС-4-21/21651 от 26 октября 2017 г. );
– движимое имущество – оборудование, полученное у подрядчика, признаваемого взаимозависимым лицом, в рамках договора строительного подряда, по которому подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, проводит работы по его монтажу и готовый объект движимого имущества передает заказчику ( письмо Минфина России № БС-4-11/12245 от 8 июля 2016 г. ).
К этому исключению не относятся случаи, когда:
– на балансе в составе основных средств учитывается движимое имущество, которое изготовлено (реконструировано, модернизировано) с использованием приобретенных с 1 января 2013 года у взаимозависимых лиц материалов ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/11797 от 5 марта 2015 г. );
– движимое имущество (оборудование), приобретенное с 1 января 2013 года у не признаваемого взаимозависимым лица, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы (письма Минфина России № 03-05-05-01/37693 от 28 июня 2016 г. , № 03-05-05-01/63472 от 3 ноября 2015 г. );
– движимое имущество принято на учет заказчиком в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии (агентскому договору), заключенному со взаимозависимым лицом – комиссионером (агентом), при условии, что третье лицо (поставщик или подрядчик) не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру (агенту) и (или) заказчику (принципалу) (письма Минфина России № 03-05-05-01/2137 от 19 января 2017 г. , № 03-05-05-01/64423 от 3 ноября 2016 г. , № 03-05-05-01/17304 от 30 марта 2015 г. ).
Подтверждение: п. 21 , 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/36269 от 3 сентября 2013 г. , ФНС России № БС-19-21/327 от 20 декабря 2017 г. , № БС-4-11/9319 от 1 июня 2015 г. , № БС-4-11/503 от 20 января 2015 г.
Кроме того, в отношении движимого имущества (которое является объектом налогообложения ), принятого на учет с 1 января 2013 года, законами субъекта РФ может быть установлена:
– не льгота (в виде освобождения от налогообложения), а пониженная ставка налога на имущество. Причем она должна быть не выше 1,1 процента (т.е. ставки, которая установлена для указанного случая на федеральном уровне ). Если движимое имущество относится к исключениям (т.е. получено в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимого лица), действует общая ставка ;
– дополнительная налоговая льгота – в отношении таких объектов (кроме относящихся к исключениям из льготируемого имущества ), с даты выпуска которых прошло не более трех лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования.
Дата выпуска (изготовления) движимого имущества в данном случае может определяться на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар и других документов, а также по результатам независимой экспертизы. Если движимое имущество изготавливается собственными силами, то датой его выпуска считается дата постановки на бухучет объекта движимого имущества в качестве основных средств.
Перечень регионов, которые предусмотрели освобождение от налогообложения (либо пониженную налоговую ставку) в отношении движимого имущества, приведен в таблице .
Подтверждение: п. 3.3 ст. 380 , п. 2 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/3204 от 23 января 2018 г. , ФНС России № БС-19-21/327 от 20 декабря 2017 г.
Также в субъектах РФ могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении отдельных категорий организаций либо в отношении определенных видов имущества, признаваемого объектом налогообложения ( п. 2 ст. 372 , п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ).
Все вышеуказанные льготы (пониженные ставки) применяются только на территории того субъекта РФ, где действует соответствующий региональный закон.
Письма ведомств, выпущенные до 1 января 2018 года (когда льгота, в частности, в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, применялась всеми организациями по умолчанию), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.
Действуют ставки налога на имущество организаций , которые установлены региональным законом на территории соответствующего субъекта РФ. Однако размер ставки налога на имущество ограничен и не может превышать:
– 1,1 процента – для движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года (за исключением полученного, в т. ч. приобретенного, в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимого лица), если оно не льготируется на региональном уровне в соответствии со ст. 381.1 Налогового кодекса РФ ;
– 2 процентов – для отдельных объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость ;
– 2,2 процента – для остального имущества, признаваемого объектом налогообложения .
Подтверждение: п. 2 ст. 372 , п. 1 , 1.1 , 3.3 , 4 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-19-21/327 от 20 декабря 2017 г.
При этом в отношении ряда видов объектов имущества или категорий плательщиков действуют существенные преференции (пониженные ставки).
Так, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2018 года введены ограничения размера ставок в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (ЛЭП), а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2018 году налоговая ставка в отношении данных объектов, установленная региональным законом, не может превышать 1,9 процента.
Ограничения размера ставок установлены и в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2018 году она не может превышать 1,3 процента.
Перечень имущества, относящегося к таким категориям объектов (ж/д путям, федеральным автомобильным дорогам, магистральным трубопроводам, ЛЭП, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью), утверждается Постановлением Правительства РФ. В настоящее время это два перечня, один из которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. , а второй – Постановлением Правительства РФ № 1421 от 23 ноября 2017 г.
Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. , был создан на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, который с 1 января 2017 года утратил силу, а вместо него используется ОК 013-2014 . При этом Постановление Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. не признано недействующим, а последние изменения, коснувшиеся его, не затронули коды. Поэтому организации (ИП) вправе применять его и в настоящее время (с учетом "переходных ключей" по кодам – в отношении вновь поставленных на учет объектов с 2017 года).
При этом в отношении объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, которые указаны в данном перечне, пониженная ставка применяется вне зависимости от ведения деятельности в сфере энергетики и передачи энергии сторонним потребителям или для энергообеспечения собственных нужд.
Подтверждение: п. 3 , 3.2 , 3.3 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/55269 от 29 августа 2017 г. , № 03-05-05-01/17008 от 16 мая 2013 г. – применяются и в отношении перечня, утв. Постановлением Правительства РФ № 1421 от 23 ноября 2017 г.
Мнение ФНС России: при использовании Перечня имущества, в отношении которого действует пониженная ставка (льгота), нужно учитывать, что в нем указаны наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Также при классификации имущества в соответствии с Перечнем необходимо учитывать сложившуюся судебную практику.
Подтверждение: письмо № БС-19-11/271 от 29 октября 2015 г.
Дополнительно отметим, что с 1 января 2018 г. к вновь созданным (приобретенным) объектам движимого имущества, включенным в группировку 300.00.00.00.000 "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" ОКОФ (в частности, легковые автомобили, автобусы) применяется пониженная ставка – 0 процентов.
Исключение – объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:
– реорганизации или ликвидации организации;
– передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Данную льготу вправе применять организации, осуществляющие деятельность, указанную в разделе C "Обрабатывающие производства" ОКВЭД 2 и включенные в реестр программ обновления и модернизации основных средств предприятия.
Для применения данной ставки указанные организации должны соблюдать определенные условия, установленные в п. 5 ст. 3 Закона Калужской области № 263-ОЗ от 10 ноября 2003 г.
Период применения данной ставки ограничен и зависит от объекта соответствующих капитальных вложений.
Подтверждение: п. 5 ст. 3 Закона Калужской области № 263-ОЗ от 10 ноября 2003 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 30.01.2018