Вопрос:
Какие основные средства приобретенные в 2014, 2015г. не включаются в налоговую базу для расчета налога на имущество?
Ответ:
В отношении 2015 года
Относительно имущества, не признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета косновным средствам (п.1, 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
При этом объекты налогообложения различаются у российских и иностранных организаций.
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии сКлассификацией основных средств ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Указанные основные средства не признаются объектом налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) междувзаимозависимыми лицами в соответствии сп. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "объект налогообложения по налогу на имущество" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40302
Относительно федеральных льгот по налогу на имущество
В общем случае установлены федеральные льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении:
– отдельных организаций в целом по их имуществу или только по имуществу, используемому для определенных целей;
– любых организаций в части имущества определенного вида.
Также следует учитывать иные способы снижения суммы налога на имущество.
Федеральные льготы по налогу на имущество организаций, установленные Налоговым кодексом РФ, действуют на всей территории России и не требуют повторного закрепления в региональном законе ( Определение Верховного суда РФ № 74-Г06-11 от 5 июля 2006 г.).
Льготы для отдельных организаций в целом по их имуществу
К таким организациям относятся:
– специализированные протезно-ортопедические предприятия ( п. 13 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации ( п. 14 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– организации, которым присвоен статус государственных научных центров ( п. 15 ст. 381 Налогового кодекса РФ). При этом организация должна иметь документы, подтверждающие присвоение (сохранение) данного статуса ( письмо ФНС России № БС-4-11/7106 от 14 апреля 2014 г.);
– управляющие компании и организации – участники проекта "Сколково" (п.19, 20 ст. 381 Налогового кодекса РФ).
Льготы для отдельных организаций по некоторым видам имущества, используемого для определенных целей
К таким организациям, в частности, относятся:
– организации уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций ( п. 1 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности ( п. 2 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, которое используется для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями ( п. 4 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– организации – участники свободной экономической зоны – в отношении учтенного на балансе имущества, которое создано (приобретено) в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположено на территории данной зоны. Период применения льготы – в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества ( п. 26 ст. 381 Налогового кодекса РФ).
Льготы по определенным видам имущества
От налогообложения, в частности, освобождаются:
– федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью ( п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.;
– вновь вводимые в эксплуатацию объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности ( п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Льгота распространяется на объекты, которые включены в состав основных средств с 1 января 2012 года ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/06 от 27 января 2012 г. ). Данное имущество освобождается от уплаты налога на три года со дня его постановки на учет (включая имущество, бывшее в эксплуатации). Причем Налоговый кодекс РФ не ограничивает неоднократное применение указанной льготы в отношении одного и того же имущества у разных собственников ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/29150 от 24 июля 2013 г. ). Имущество можно отнести к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, если оно удовлетворяет одному из следующих условий:
1) имеет высокую энергетическую эффективность (при этом класс энергетической эффективности для него не определяется) в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 308 от 16 апреля 2012 г.;
2) имеет высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г.:
– в отношении товаров класс энергетической эффективности определяется согласно Правилам, утв. Приказом Минпромторга России № 357 от 29 апреля 2010 г., и принципам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 1222 от 31 декабря 2009 г. ( п. 4 ст. 10 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Льгота применяется в отношении товаров, относящихся к классу наибольшей энергетической эффективности – А (А+, А++).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/7889 от 29 апреля 2013 г.;
– в отношении многоквартирных жилых домов применяются Правила по определению классов энергетической эффективности , утв. Приказом Минрегионразвития России № 161 от 8 апреля 2011 г. ( п. 1-2 ст. 12 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Льготу можно применять в отношении таких домов, относящихся к наивысшему (повышенному, высокому) классу энергетической эффективности – А (В++, В+, В). При этом для иных объектов недвижимости (например, для административных зданий) законодательством не предусмотрено определение классов энергетической эффективности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/15239 от 20 марта 2015 г., ФНС России № БС-4-11/4821 от 25 марта 2015 г.;
– движимое имущество (т.е. объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), которое учтено в качестве основных средств с 1 января 2013 года.
Исключение – признается объектом налогообложения такое имущество, принятое к учету в результате:
– реорганизации (ликвидации) организаций (в т. ч. в виде преобразования – изменения организационно-правовой формы (например, с АО на ООО)). При этом приведение учредительных документов, а также наименования организации (например, при изменении с ЗАО на АО) в соответствие с нормами гл. 4 Гражданского кодекса РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона от № 99-ФЗ от 5 мая 2014 г. не является реорганизацией ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/5111 от 9 февраля 2015 г.);
– передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми . В частности, подлежит налогообложению при смене балансодержателя (без перехода права собственности) движимое имущество (предмет лизинга), поставленное на баланс с 1 января 2013 года в составе основных средств в рамках договора финансовой аренды (лизинга) лицами, признаваемыми взаимозависимыми (письмо Минфина России № 03-05-05-01/17326 от 30 марта 2015 г., № 03-05-05-01/1714 от 23 января 2015 г.). При этом прямое (косвенное) участие России, субъектов РФ, муниципальных образований в организациях само по себе не является основанием для признания их взаимозависимыми, поэтому данные организации вправе применять льготу по движимому имуществу, например, полученному в хозяйственное ведение от муниципального образования ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/5030 от 6 февраля 2015 г.). Также к этому исключению не относятся случаи, когда:
– на балансе в составе основных средств учитывается движимое имущество, которое изготовлено (реконструировано, модернизировано) с использованием приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимых лиц материалов ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/11797 от 5 марта 2015 г.);
– движимое имущество принято на учет заказчиком в качестве основных средств с 1 января 2013 года подоговору комиссии, заключенному со взаимозависимом лицом – комиссионером, при условии, что третье лицо (поставщик) не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) заказчику ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/17304 от 30 марта 2015 г.).
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, письмаМинфина России 03-05-05-01/36269 от 3 сентября 2013 г., ФНС России № БС-4-11/503 от 20 января 2015 г.
При использовании данной льготы следует учитывать, что нередко движимое и недвижимое имущество зарегистрировано как сложная вещь, поскольку используется по общему назначению и представляет собой единое целое ( ст. 134 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в целях расчета налога на имущество необходимо определить, является ли движимое имущество неотъемлемой частью недвижимости. Для этих целей нужно руководствоваться нормамиФедерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта России № 359 от 26 декабря 1994 г.
Например, здание – результат строительства, который включает помещения, а также совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифтов, эскалаторов) или обеспечения безопасности (например, пожарной, охранной сигнализации) (п. 6,20, 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г., абз. 54-58 Введения к ОКОФ).
Исходя из указанного определения, объект движимого имущества является частью недвижимости, то есть вместе с недвижимостью принимается к учету как один инвентарный объект основных средств и облагается налогом на имущество организаций, если выполнены следующие условия:
– он относится к объектам сетей (систем) инженерно-технического обеспечения, указанным в п.20, 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;
– он функционально связан с недвижимостью;
– его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.
Напротив, объект движимого имущества не является частью недвижимости и не облагается налогом на имущество (если он принят на учет в составе основных средств с 1 января 2013 года (за рядом исключений)) в случае, когда одновременно выполняются такие условия:
– он учитывается как отдельный (самостоятельный) инвентарный объект основных средств, не требующий монтажа;
– он может использоваться вне объекта недвижимости;
– его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости.
Например, это могут быть компьютеры, столы, кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, средства видеонаблюдения и др.
Подтверждение: ст. 130,134 Гражданского кодекса РФ,п. 1 ст. 374,п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, п.20,21, 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г., абз. 1 п. 6 ПБУ 6/01, письма Минфина России№ 03-05-05-01/41301 от 4 октября 2013 г., № 07-02-06/247 от 16 октября 2012 г.
Иные правила снижения суммы налога на имущество организаций
Организации вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данная льгота применяется до 1 января 2025 года в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов после 1 января 2010 года.
Подтверждение: п. 6 ст. 376 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 308-ФЗ от 27 ноября 2010 г.
Также гл. 30 Налогового кодекса РФ установлены пониженные ставки налога в отношении отдельных видов имущества.
Помимо федеральных льгот власти субъектов РФ могут устанавливать региональные льготы ( п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "федеральные льготы по налогу на имущество" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18113
Относительно региональных льгот по налогу на имущество
Могут быть установлены региональные льготы и основания для их использования определенными организациями в отношении всего имущества или его отдельных видов (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ).
При этом субъект РФ не вправе устанавливать льготы в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также льготы, которые носят индивидуальный характер (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ).
Помимо федеральных льгот, региональными законами могут быть установлены, в частности, следующие льготы по налогу на имущество организаций:
– освобождение от налогообложения определенных организаций в отношении всего принадлежащего им имущества. Например, в г. Санкт-Петербурге от налогообложения освобождены организации, основной вид деятельности которых – изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств их реабилитации (пп. 1 п. 1 ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга № 684-96 от 26 ноября 2003 г.);
– освобождение от налогообложения имущества организаций при условии его использования в определенных целях. Например, в Пермском крае от налогообложения освобождены организации, оказывающие услуги по финансовой аренде (лизингу), аренде воздушных транспортных средств и оборудования ( п. 12 ст. 19.1 Закона Пермского края № 1685-296 от 30 августа 2001 г.). Льгота предоставляется в отношении авиационной техники, являющейся предметом договора лизинга или аренды;
– уменьшение суммы налога к уплате для определенных категорий организаций. Например, в Московской области организации, участниками которых являются религиозные объединения, вправе уплачивать 50 процентов рассчитанной суммы налога на имущество ( пп. 1 п. 2 ст. 14 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ от 24 ноября 2004 г. , ст. 3 Закона Московской области № 150/2003-ОЗ от 21 ноября 2003 г.).
Кроме того, в субъектах РФ могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении отдельных категорий организаций либо в отношении определенных видов имущества, признаваемогообъектом налогообложения (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ).
Данные льготы применяются только на территории того субъекта РФ, где действует соответствующий региональный закон.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "региональные льготы налогу на имущество" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20794
В отношении 2014 года
Относительно имущества, не признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество
Не признается объектом налогообложения следующее имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) движимое имущество (т.е. те объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. В частности, это относится к движимому имуществу:
– приобретенному и переданному (полученному) по договору лизинга (включая случаи изменения балансодержателя по данному имуществу в 2013 году) (письма Минфина России№ 03-05-05-01/37418 от 11 сентября 2013 г.,№ 03-05-05-01/34962 от 26 августа 2013 г., № 03-05-05-01/4307 от 18 февраля 2013 г.);
– бывшему в употреблении у продавца и поставленному на учет у покупателя в качестве основного средства не ранее 1 января 2013 года (письма Минфина России№ 03-05-05-01/2767 от 7 февраля 2013 г., № 03-05-05-01/2422 от 5 февраля 2013 г.);
– бывшему в употреблении у учредителя и полученному в уставный капитал в 2013 году ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19527 от 29 мая 2013 г.);
– организации-правопреемника, которое принято от реорганизуемой организации и учтено в качестве основных средств в 2013 году (письма Минфина России№ 03-05-05-01/39723 от 25 сентября 2013 г.,№ 03-05-05-01/25477 от 3 июля 2013 г.,№ 03-05-05-01/17585 от 20 мая 2013 г.,№ 03-05-05-01/10876 от 3 апреля 2013 г., ФНС России № БС-4-11/11799 от 1 июля 2013 г.).
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/36269 от 3 сентября 2013 г.
Нередко движимое и недвижимое имущество зарегистрировано как сложная вещь, поскольку используется по общему назначению и представляет собой единое целое ( ст. 134 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в целях расчета налога на имущество необходимо определить, является ли движимое имущество неотъемлемой частью недвижимости. Для этих целей нужно руководствоваться нормамиФедерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта России № 359 от 26 декабря 1994 г.
Так, здание – результат строительства, который включает помещения, а также совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или обеспечения безопасности (например, пожарная, охранная сигнализация) (п.6,20, 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г., абз. 54-58 Введения к ОКОФ).
Исходя из указанного определения, объект движимого имущества является частью недвижи