Вопрос:
В 2012 году организация приобрела у физического лица квартиру с целью размещения в ней офиса. Квартира числится на балансе предприятия в качестве основного средства. Квартира не выведена в нежилой фонд. Является ли она объектом налогообложения налога на имущество? Если да, то облагается ли она согласно кадастровой стоимости или по среднегодовой стоимости?
Ответ:
Облагается исходя из среднегодовой. При наличии энергетического паспорта многоквартирного дома в отношении квартиры может применяться льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость
1. Для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, если объекты недвижимости относятся к их деятельности, это:
– административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения ( пп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания ( пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы) ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г. ).
2. Для иностранных организаций, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства либо ведут деятельность через постоянные представительства, но объекты недвижимости не относятся к ней, – по всем объектам недвижимого имущества ( пп. 3 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 2 ст. 375 , п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (например, компьютеры, модемы и т.д.) ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ). Указанные основные средства не признаются объектами налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г. ).
Однако дата принятия объектов к учету имеет значение для отнесения их к конкретной амортизационной группе в соответствии с той или иной редакцией Классификации основных средств. В связи с изменением Общероссийского классификатора основных средств (ОКОФ) в Классификацию основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., также внесены изменения. Поэтому в целях применения льготы по пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ по объектам, принятым к учету после 1 января 2017 года, следует руководствоваться последней редакцией Классификации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/58129 от 6 октября 2016 г. ;
2) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
При этом не относятся к объектам природопользования (водным объектам) водозаборные скважины, поэтому по ним льгота по налогу на имущество не применяется ( письмо Минфина России № 03-05-05-04/3710 от 26 октября 2016 г. );
3) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
4) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством, в том числе расположенные в таком объекте недвижимости помещения, которые являются собственностью организации и учитываются на ее балансе ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/29904 от 25 мая 2016 г. );
5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7) космические объекты;
8) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
Вывод: квартира признается облагаемым имуществом. При этом в отношении данного объекта не применяется расчет налога исходя из кадастровой стоимости.
Вместе с тем, от налогообложения, в частности, освобождаются:
– вновь вводимые в эксплуатацию объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности ( п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ ). Льгота распространяется на объекты, которые включены в состав основных средств с 1 января 2012 года ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/06 от 27 января 2012 г. ). Данное имущество освобождается от уплаты налога на три года со дня его постановки на учет (включая имущество, бывшее в эксплуатации). Причем Налоговый кодекс РФ не ограничивает неоднократное применение указанной льготы в отношении одного и того же имущества у разных собственников ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/29150 от 24 июля 2013 г. ). Имущество можно отнести к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, если оно удовлетворяет одному из следующих условий:
1) имеет высокую энергетическую эффективность (при этом класс энергетической эффективности для него не определяется) в соответствии с Перечнем , утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. В случае отсутствия показателя индикатора энергетической эффективности в технической документации на объект за разъяснениями о применении Перечня налогоплательщику целесообразно обращаться в Минпромторг России. Причем до начала применения этого перечня и действия аналогичного прежнего (т.е. до 30 июня 2015 года) налогоплательщик в такой ситуации был вправе обратиться к производителю энергопотребляющей продукции для получения технической документации, содержащей расчет индикатора, и (или) самостоятельно (с привлечением экспертной организации) произвести определение его значения ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/3992 от 29 января 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/1474 от 2 февраля 2016 г. ).
Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/9212 от 18 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/66012 от 16 ноября 2015 г. , № 03-03-06/1/53537 от 17 сентября 2015 г. : Постановление Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. не содержит специальных положений о порядке его применения, поэтому оно должно применяться с момента вступления в силу, то есть с 30 июня 2015 года. Следовательно, положения данного постановления применяются в отношении вновь введенных объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, поставленных на баланс начиная с 30 июня 2015 года, а также в отношении вошедших в Перечень объектов, если с момента постановки их на учет не прошло трех лет. Но если в отношении вновь введенных объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, трехлетний срок со дня постановки на баланс организации истек до 30 июня 2015 года, то по таким объектам льгота, установленная п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ , не применяется;
2) имеет высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. :
– в отношении товаров класс энергетической эффективности определяется согласно Правилам , утв. Приказом Минпромторга России № 357 от 29 апреля 2010 г., и принципам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 1222 от 31 декабря 2009 г. ( п. 4 ст. 10 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Льгота применяется в отношении товаров, относящихся к классу наибольшей энергетической эффективности – А (А+, А++).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/10868 от 26 февраля 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/7889 от 29 апреля 2013 г. ;
– в отношении объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений) применяются Правила установления требований энергетической эффективности , утв. Постановлением Правительства РФ № 18 от 25 января 2011 г. Из них следует, что для многоквартирных домов класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению, а для иных зданий, строений, сооружений класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника . При этом в отношении многоквартирных жилых домов применяются Правила по определению классов энергетической эффективности , утв. Приказом Минстроя России № 399/пр от 6 июня 2016 г. ( п. 1-2 ст. 12 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Льготу можно применять в отношении таких домов, относящихся к наивысшему (повышенному, высокому) классу энергетической эффективности – А (А+, А++). Класс энергетической эффективности включается в энергетический паспорт объекта. Поэтому налоговая льгота по вновь вводимым объектам (в т. ч. зданиям, не являющимся многоквартирными домами), имеющим высокий класс энергетической эффективности, может применяться только при наличии на эти объекты энергетического паспорта. При этом льгота распространяется на квартиры, а также иные помещения, являющиеся неотъемлемой частью вновь вводимых многоквартирных домов.
Если на дату постановки на бухучет вновь вводимого объекта недвижимого имущества энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности, отсутствовал, льгота в отношении данного объекта не применяется (в т. ч. в случае получения энергетического паспорта после указанной даты).
Подтверждение: п. 18 Правил , утв. Приказом Минстроя России № 399/пр от 6 июня 2016 г., п. 7 Требований , утв. Постановлением Правительства РФ № 18 от 25 января 2011 г., письма Минфина России № 03-05-05-01/39611 от 23 июня 2017 г. , № 03-05-04-01/32877 от 29 мая 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/10228 от 30 мая 2017 г. ), № 03-05-04-01/5599 от 2 февраля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/1991 от 3 февраля 2017 г. ), № 03-05-04-01/19875 от 5 апреля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/6430 от 6 апреля 2017 г. ).
Вывод: Облагается исходя из среднегодовой. При наличии энергетического паспорта многоквартирного дома в отношении квартиры может применяться льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 12.10.2017