Вопрос:
Организация по договору купли продажи приобрела за 4 650 000 руб. здание гаража в рассрочку на 5 лет. Кадастровая стоимость 1 373 515 руб. Год завершения строительства 1991. Дата государственной регистрации 22 февраля 2017. Гараж оприходован, как основное средство, 28 февраля 2017 г. Амортизацию начисляем. Срок полезного использования 4 года.
Гараж куплен в кредит, который мы выплачиваем в настоящее время. Как рассчитать налог на имущество? от какой стоимости? (Хабаровский край). Мы рассчитывали исходя из кадастровой стоимости, ФНС сказала, что это неправильно, но мы же не выплатили эти 4 650 000 сразу, мы платим кредит.
Ответ:
Исходя из той информации, которая представлена в Вашем вопросе, гараж не подходит под категорию имущества, налоговая база по которым (в т.ч. на территории Хабаровского края), исчисляется исходя из кадастровой стоимости. В этом случае налоговая база должна исчисляться из среднегодовой стоимости гаража. Тот факт, что организация не выплатила банковский кредит, взятый под покупку гаража, на порядок расчёта налога на имущество не влияет: сумма налога, по существу, рассчитывается на основе данных об остаточной стоимости имущества (на основании данных бухучета).
Налог на имущество российской организации рассчитать нужно в порядке, установленном ст. 382 , п. 12 , 13 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, а также с учетом положений законов субъектов РФ.
При этом нужно использовать формулу:
| × | – | Сумма авансовых платежей, начисленных в течение налогового периода , если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ | = | Сумма налога по итогам года |
Подтверждение: п. 1-3 , 6 , 7 ст. 382, ст. 385.3 , п. 12 , 13 ст. 378.2, п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ.
Если налоговая база по каким-либо объектам имущества рассчитывается отдельно , то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем сложения всех отдельно подсчитанных по каждому основанию сумм налога.
В особом порядке рассчитывается налог, если организация применяет льготу – федеральную или региональную (например, в виде уменьшения налога к уплате либо в виде освобождения части имущества от налогообложения ).
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п. 1 , 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
При этом объекты налогообложения различаются у российских и иностранных организаций.
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (например, компьютеры, модемы и т.д.) ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ). Указанные основные средства не признаются объектами налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г. ).
Однако дата принятия объектов к учету имеет значение для отнесения их к конкретной амортизационной группе в соответствии с той или иной редакцией Классификации основных средств. В связи с изменением Общероссийского классификатора основных средств (ОКОФ) в Классификацию основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., также внесены изменения. Поэтому в целях применения льготы по пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ по объектам, принятым к учету после 1 января 2017 года, следует руководствоваться последней редакцией Классификации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/58129 от 6 октября 2016 г. ;
2) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
При этом не относятся к объектам природопользования (водным объектам) водозаборные скважины, поэтому по ним льгота по налогу на имущество не применяется ( письмо Минфина России № 03-05-05-04/3710 от 26 октября 2016 г. );
3) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
4) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством, в том числе расположенные в таком объекте недвижимости помещения, которые являются собственностью организации и учитываются на ее балансе ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/29904 от 25 мая 2016 г. );
5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7) космические объекты;
8) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
Налоговую базу по налогу на имущество организаций по итогам налогового (отчётного) периода определять нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, утвержденную в установленном порядке на 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости, поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– как среднегодовую стоимость – для остального имущества, признанного объектом налогообложения ( п. 1 ст. 375 , пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Налоговую базу как по итогам отчетных периодов , так и по итогам налогового периода российские организации определяют самостоятельно ( п. 3 ст. 376 Налогового кодекса РФ ).
Налоговым периодом признается календарный год ( п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ ).
В настоящее время (и в течение всего 2017 года) на территории Хабаровского края установлена уплата налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении:
1) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого им ущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
2) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
3) торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 2 000 квадратных метров и помещений в них , включённых в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В настоящее время для торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещений в них, действует Перечень , утв. Приказом Комитета потребительского рынка, пищевой и перерабатывающей промышленности Правительства Хабаровского края № 1184 от 22 декабря 2016 г .
Подтверждение: ст. 1.1, 2 Закона Хабаровского края № 308 от 10 ноября 2005 г. (в ред. Закона Хабаровского края № 122 от 30 сентября 2015 г.).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов определяется по ряду объектов недвижимости российских и иностранных организаций, которые перечислены в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , при соблюдении определенных условий.
Если хотя бы одно из таких условий у российских организаций (иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства) не выполняется, базу по налогу на имущество по рассматриваемым объектам в общем случае нужно определять по общим правилам (по нежилым объектам – исходя из среднегодовой стоимости , по жилым объектам, не учитываемым в составе основных средств, – не определять вовсе).
Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость
1. Для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, если объекты недвижимости относятся к их деятельности, это:
– административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения ( пп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания ( пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы) ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г. ).
2. Для иностранных организаций, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства либо ведут деятельность через постоянные представительства, но объекты недвижимости не относятся к ней, – по всем объектам недвижимого имущества ( пп. 3 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 2 ст. 375 , п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Переход на определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
Указанные выше объекты облагаются по кадастровой стоимости при соблюдении определенных условий.
1. Налоговая база по объектам , поименованным в пп. 1 , 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т.е. по административно-деловым центрам, торговым центрам и помещениям в них, а также нежилым помещениям, предназначенным для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания), определяется российскими организациями, а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении ряда условий:
1) объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 , 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ), в частности, учтен на балансе организации в качестве основного средства (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). При этом недвижимость принадлежит организации ( плательщику ) на праве собственности (т.е. прошла государственная регистрация права) или на праве хозяйственного ведения ( пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-05-04-01/58164 от 6 октября 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству)). Например, поскольку объекты культурного наследия федерального значения налогом на имущество не облагаются, расположенное в таком здании помещение также не признается объектом налогообложения ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/29904 от 25 мая 2016 г. );
2) региональными властями принят соответствующий закон ( п. 2 ст. 372 , п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
3) до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ( п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
4) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода (календарного года) выполнил следующие необходимые действия:
– определил на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость ( пп. 1 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– направил данный перечень в электронной форме в региональное налоговое управление ( пп. 2 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– разместил перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ ( пп. 3 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-21/25055 от 26 декабря 2016 г.
В частности, при выполнении данных условий исходя из кадастровой стоимости облагается налогом на имущество принадлежащее организации на праве собственности машино-место, которое расположено в административно-деловом или торговом центре ( письмо ФНС России № БС-4-11/7028 от 23 апреля 2015 г. ).
Если организация владеет зданием, которое безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и при этом включено в указанный перечень, то налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости данного здания с учетом всех помещений в нем ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/12741 от 7 марта 2017 г. ).
Если организация владеет отдельным помещением в здании, которое безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром и при этом включено в указанный перечень, а само помещение в перечне не упомянуто, то налоговая база в отношении данного помещения также определяется по кадастровой стоимости – в соответствующей доле (письма Минфина России № 03-05-05-01/67536 от 17 октября 2017 г. , № 03-05-05-01/51690 от 11 августа 2017 г. , № 03-05-04-01/13780 от 13 марта 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/4780 от 16 марта 2017 г. , ФНС России № СА-4-7/20461 от 11 октября 2017 г. ). В обратной ситуации, когда помещение включено в указанный перечень, а здание, в состав которого входит помещение, в перечне не упомянуто, организация, являющаяся собственником такого помещения, должна уплатить налог на имущество с кадастровой стоимости помещения ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/51686 от 11 августа 2017 г. ).
2. Налоговая база по объектам, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т.е. по жилым домам (жилым помещениям), не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета), определяется российскими организациями, а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении следующих условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 ,