Вопрос:
Как правильно за 2017 год рассчитать налог на имущество , если за 9 месяцем мы платили исходя из остаточной стоимости имущества (балансовая стоимость - амортизация ) . А за год - например , балансовая стоимость составляет 30 000 000 руб , амортизация - 4 000 000 руб , а кадастровая стоимость 38 000 000 руб., из какой стоимости исходить ,чтобы рассчитать налог на имущество?
Ответ:
К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно не понятно:
- какую систему налогообложения применяет организация;
- в отношении какого имущества задан вопрос (здание, земельный участок и т.д.) и является ли такое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Налог на имущество рассчитывается в том же порядке, что и авансовые платежи. Если в какой-то момент стали выполняться условия налогообложения данного объекта по кадастровой стоимости, переход возможен с начала нового налогового периода.
Определять налоговую базу нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, утвержденную в установленном порядке на 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости, поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– как среднегодовую стоимость – для остального имущества, признанного объектом налогообложения ( п. 1 ст. 375 , пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Налоговую базу как по итогам отчетных периодов , так и по итогам налогового периода российские организации определяют самостоятельно ( п. 3 ст. 376 Налогового кодекса РФ ).
Налоговым периодом признается календарный год ( п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ ).
Виды имущества, по которым налоговая база определяется отдельно
Российские организации рассчитывают налоговую базу отдельно в отношении:
– имущества, расположенного по месту нахождения головного отделения организации;
– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации (обособленного подразделения);
– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам ;
– имущества, находящегося на территориях разных субъектов РФ ;
– имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
– имущества, находящегося на территории субъекта РФ и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России);
– имущества, используемого в рамках договора простого товарищества , договора инвестиционного товарищества ( п. 1 ст. 377 Налогового кодекса РФ );
– отдельных объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 376, п. 1 , 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/19535 от 31 октября 2013 г.
Определение налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества
Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:
| ( | Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) | ) | : | (Количество месяцев в налоговом периоде + 1 мес.) (13 мес.) | = | Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период |
Остаточная стоимость имущества определяется по правилам, утвержденным для целей бухучета в учетной политике организации, как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации ( п. 54 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). При определении остаточной стоимости основных средств на конец года следует учитывать и операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете на 31 декабря ( письмо Минфина России № 03-05-05-05/26 от 14 июля 2010 г. ).
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа , рассчитанной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета.
Подтверждение: п. 3 ст. 375 , п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.
Рассчитывать среднегодовую стоимость имущества в общем порядке нужно организациям (или их обособленным подразделениям), созданным или реорганизованным (ликвидированным) в течение налогового (отчетного) периода.
Определение налоговой базы как кадастровой стоимости имущества
Кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимости определяется таким образом:
– для ряда объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений), поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , – как утвержденная в установленном порядке субъектом РФ кадастровая стоимость таких объектов по состоянию на 1 января налогового периода ( с учетом особенностей , установленных в конкретном регионе на период с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года);
– для нежилых помещений в таких объектах недвижимости, по которым отдельно кадастровая стоимость не определена, – как доля кадастровой стоимости этих объектов по состоянию на 1 января налогового периода по следующей формуле:
| | Кадастровая стоимость здания (строения, сооружения) на 1 января налогового периода ( с учетом особенностей по ее определению при изменении в период с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года ) | × | ( | Площадь нежилого помещения | : | Общая площадь здания (строения, сооружения) | ) | = | Кадастровая стоимость помещения на 1 января налогового периода |
При этом налоговым законодательством в общем случае не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС ( письмо ФНС России № ЗН-4-21/16190 от 16 августа 2017 г. ). Однако если кадастровая стоимость установлена в размере рыночной стоимости, включающей в себя НДС (в частности, когда кадастровая стоимость определяется по решению специальной комиссии по рассмотрению споров или по решению суда), то ФНС России рекомендует при решении вопроса об исключении НДС в целях расчета налога на имущество учитывать складывающуюся в субъекте РФ судебную практику (письма Минэкономразвития России № Д22и-1031 от 12 октября 2017 г. и Минфина России № 03-05-04-01/67806 от 17 октября 2017 г. , доведенные до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/21650 от 26 октября 2017 г. ).
Налогоплательщики, владеющие таким имуществом в долевой собственности, рассчитывают налог с учетом (пропорционально) своей доли в праве собственности на объект, а в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей совместной собственности, – в равных долях. Если определена только кадастровая стоимость здания, а расположенного в нем помещения – не определена, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, где находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Подтверждение: п. 2 ст. 375 , п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ГД-4-3/7143 от 27 апреля 2015 г. , Минфина России № 03-05-04-01/21781 от 12 апреля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/7363 от 18 апреля 2017 г. , № 03-05-04-01/13780 от 13 марта 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/4780 от 16 марта 2017 г.
В некоторых регионах на период с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года для расчета налога можно зафиксировать кадастровую стоимость объекта исходя из наименьшей величины кадастровой оценки, сформированной ранее. Период отслеживания стоимости – с 1 января года, указанного в законе субъекта РФ, которым введена обязанность по расчету налога с этого имущества исходя из кадастровой стоимости (вне зависимости от даты включения конкретного объекта в перечень облагаемых объектов) по 1 января 2017 года (включительно).
Но такой порядок возможен только в тех регионах, где региональные власти:
– в течение переходного периода решили в отношении кадастровой оценки продолжать применять Федеральный закон № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. ;
– не позднее 20 декабря 2016 года приняли решение, в котором закреплена возможность применения наименьшей кадастровой стоимости, и направили его в Росреестр не позднее трех дней с даты принятия.
В противном случае при налогообложении объекта недвижимости с 1 января 2017 года нужно применять актуальную кадастровую стоимость.
Подтверждение: ч. 1 , 2 ст. 24 Федерального закона № 237-ФЗ от 3 июля 2016 г., ст. 18 , пп. 2 п. 1 , п. 4 ст. 19 Федерального закона № 360-ФЗ от 3 июля 2016 г., письма Минэкономразвития России № Д22и-885 от 17 августа 2016 г. , Минфина России № 03-05-05-02/59791 от 13 октября 2016 г. , № 03-05-04-01/57212 от 30 сентября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/19238 от 11 октября 2016 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 11.01.2018