Вопрос:
ККМ снят с учета в ИФНС в связи с отсутствием необходимости принятия наличности. ККМ не самортизирован. Как учитывать амортизацию после снятия ККМ с учета в ИФНС?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
- организация применяет ОСНО, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
- ККТ принята к учету в качестве самостоятельного объекта основного средства;
- ККТ не была выведена из эксплуатации.
Бухгалтерский учет.
Если объекты приняты на учет в качестве основных средств, и нет оснований для приостановления начисления амортизации, то амортизацию в бухгалтерском учете начислять надо.
Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01 ).
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором стоимость основного средства была полностью погашена либо объект был списан с учета (п. 22 ПБУ 6/01 ).
В отдельных случаях организация вправе не прекратить, а временно приостановить начисление амортизации (п. 23, 26 ПБУ 6/01).
Приостанавливать начисление амортизации нужно в следующих случаях:
1) на период консервации основного средства:
– по объектам мобилизационного назначения, которые законсервированы в соответствии с российским законодательством о мобилизационной подготовке и не используются организацией для предоставления за плату во временное владение (пользование) либо в производстве продукции (п. 17 ПБУ 6/01 );
– по остальным объектам – при консервации на срок более трех месяцев ;
2) на период проведения восстановительных работ (т.е. реконструкции, ремонта, модернизации) по объекту, которые продолжаются более 12 месяцев.
Подтверждение: п. 17, 23, 26 ПБУ 6/01.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3277;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3278.
Вывод: если объекты приняты на учет в качестве основных средств, и нет оснований для приостановления начисления амортизации, то амортизацию в бухгалтерском учете начислять надо.
Относительно налогового учета
Учитывать в составе расходов начисленную амортизацию за время простоя нельзя (исключение – случай, когда простой связан с особенностями производственного или технологического цикла и является его частью).
Простой основных средств не относится к случаям, когда начисление амортизации по основным средствам нужно приостановить. В частности, он не поименован в п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ . То, что имущество не приносит доход, не является самостоятельным основанием для произвольного исключения имущества из состава амортизируемого.
Поэтому если простаивающее основное средство не было, например, законсервировано, то по нему нужно продолжать начислять амортизацию. Такое основное средство продолжает числиться в составе амортизируемого имущества до момента его выбытия (например, в результате продажи).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-10/5834 от 28 февраля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/9165 от 22 мая 2013 г. ), ФНС России № ЕД-4-3/6818 от 12 апреля 2013 г.
Вместе с тем суммы начисленной амортизации по такому объекту можно учитывать в составе расходов, только если простой является частью производственного (технологического) цикла организации (т.е. является обоснованным) . Амортизацию по основному средству, которое не используется в деятельности организации по иным причинам, учитывать нельзя, так как она не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-04/1/367 от 21 апреля 2006 г. , № 03-03-01-04/1/236 от 6 мая 2005 г.
Если организация приняла решение законсервировать имущество, не используемое в предпринимательской деятельности, на срок более трех месяцев, оно исключается из состава амортизируемого и амортизация по такому имуществу не начисляется (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: снятие ККТ с учета в налоговой инспекции не является основанием для прекращения амортизации. Однако учитывать амортизацию по основному средству, которое просто не используется в деятельности организации нельзя, так как она не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
Актуально на дату: 26.02.2015