Вопрос:
В каких случаях организация должна начислять авансовые платежи по налогу на прибыль? Если организация перешла в этом году с УСН на общий режим, должна ли такая организация начислять авансовые платежи в обязательном порядке?
Ответ:
Если организация утратила право на применение УСН в течение года, то она должна начислять авансовые платежи в следующем порядке.
Организация, перешедшая в течение года на ОСНО вследствие утраты права на применение спецрежима на УСН, налог на прибыль перечисляет как вновь созданная организация (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
В частности, если выручка от реализации не превышает 1 млн руб. за месяц или 3 млн руб. за квартал, то по своему желанию такая организация вправе перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (без уплаты ежемесячных авансовых платежей) (п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ).
При этом штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов (авансовых платежей) за квартал утраты права на применение УСН (например, ежемесячных платежей по налогу на прибыль в течение того квартала, в котором организация перешла на ОСНО) не взимаются.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/40378 от 14 июля 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14234 от 12 августа 2015 г.
В дальнейшем (по истечении года с момента принудительного перехода на ОСНО) перейти на уплату только квартальных авансовых платежей можно, если в среднем за предыдущие полные четыре квартала выручка от реализации не превысит 10 млн. руб. ( п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
Однако правила п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в части расчета и уплаты налогов после перехода на ОСНО в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, не применяются при переходе на ОСНО в добровольном порядке (с начала года) (так как они распространяются только на случаи обязательного перехода с УСН при утрате организацией права на применение спецрежима).
Например, организация, добровольно сменившая УСН на ОСНО, может перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль на общих условиях, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала по данным налогового учета не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/13450 от 19 апреля 2013 г.
При этом следует отметить, с 1 января 2016 в п. 3 ст. 286 и п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ вносятся изменения. Вместо 10 млн руб. будет применяться показатель средней квартальной выручки в размере 15 млн. руб. Для вновь созданных организаций показатель выручки составит 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал.
Подтверждение: п. 9, 10 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г.
Обоснование данного вывода и дополнительная информация содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30382
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30317
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 29.09.2015