Вопрос:
Нужно ли платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 1 квартале? Как начисляются и уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль?
Ответ:
Обязанность перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от нескольких факторов.
Авансовые платежи можно перечислять:
– ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
– ежемесячно исходя из фактической прибыли;
– ежеквартально исходя из фактической прибыли.
Перечисленные в течение года авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, начисленного по итогам года.
Способ расчета ежемесячных авансовых платежей (исходя из фактической или полученной в предыдущем квартале прибыли) организация может выбрать самостоятельно. При этом чтобы рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли, необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором организация планирует применять этот способ расчета авансовых платежей.
Для того чтобы перечислять авансовые платежи ежеквартально, организация должна соответствовать определенным критериям.
Подтверждение: п. 2, 3, 6 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1523
В течение года выбранный способ перечисления авансовых платежей организация вправе изменить только в одном случае: если выручка организации за предыдущие четыре квартала не превысила 10 млн руб. Тогда организация должна перейти на уплату ежеквартальных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ ). В остальных случаях изменить систему уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организация может только с начала нового календарного года (абз. 8 п. 2 ст. 286 , п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-07/5 от 16 марта 2011 г. , ФНС России № КЕ-4-3/2151 от 11 февраля 2011 г. , № 3-2-09/46 от 13 апреля 2010 г. (в части перехода на ежеквартальную уплату налога на прибыль не с начала года) – его выводы верны и после увеличения в 2011 году лимита выручки, при котором применяется ежеквартальная система уплаты налога на прибыль.
При этом если организация планирует перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, рассчитываемых исходя из фактической прибыли , то она обязана уведомить об этом налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего тому году, в котором организация планирует изменить способ перечисления авансовых платежей.
Подтверждение: абз. 8 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ .
При переходе на иной способ уплаты авансовых платежей организация вправе (но не обязана) направить в налоговую инспекцию сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей, составленное в свободной форме (письма Минфина России № 03-03-06/1/196 от 12 апреля 2012 г. , № 03-03-06/1/501 от 30 июля 2010 г. , ФНС России № 3-2-09/46 от 13 апреля 2010 г. (в части представления в налоговую инспекцию заявления (уведомления, сообщения) об изменении порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль) – его выводы верны и после увеличения в 2011 году лимита выручки, при котором применяется ежеквартальная система уплаты налога на прибыль).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6704
I. Если организация перечисляет ежеквартальные авансовые платежи
Только ежеквартальные авансовые платежи перечисляют следующие организации:
– организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала по данным налогового учета не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
– вновь созданные организации (в т. ч. приравненные к ним в целях уплаты налога на прибыль организации, которые перешли на ОСНО в обязательном порядке в связи с утратой права на применение УСН (спецрежимов в виде ЕНВД, ЕСХН)), у которых выручка от реализации не превышает 1 млн руб. за месяц или 3 млн руб. за квартал (если они не воспользовались правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с месяца своего создания);
– бюджетные учреждения;
– автономные учреждения;
– иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство;
– некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– участники простых товариществ (по доходам, полученным в рамках деятельности простого товарищества);
– участники инвестиционных товариществ (по доходам, полученным в рамках деятельности инвестиционного товарищества);
– инвесторы соглашений о разделе продукции (по доходам, полученным в рамках этих соглашений);
– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Подтверждение: п. 3 ст. 286 , п. 5 ст. 287 , абз. 3 п. 4 ст. 346.3 , абз. 3 п. 4 ст. 346.13 , п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12741
При перечислении ежеквартальных авансовых платежей отчитываться нужно за следующие отчетные периоды:
– I квартал;
– полугодие;
– девять месяцев.
Год является не отчетным, а налоговым периодом. По его итогам организация также составляет налоговую декларацию и уплачивает налог на прибыль.
Подтверждение: ст. 285 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1544
Сумму ежеквартального авансового платежа по итогам отчетного периода нужно определить по следующей формуле:
| Налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) | × | Ставка налога на прибыль (20% или в размере, установленном региональным законодательством) | – | Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода | = | Ежеквартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода |
Подтверждение: п. 1, 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1545
Срок уплаты ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом.
Например: ежемесячный квартальный платеж за I квартал нужно перечислить не позднее 28 апреля текущего года, а за первое полугодие – до 28 июля (включительно).
Если крайний срок уплаты (28-е число месяца) приходится на выходной, он переносится на следующий ближайший рабочий день.
Подтверждение: абз. 2 п. 1 ст. 287 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1825
II. Если организация перечисляет также ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, перечисляют:
– организации, которые в прошлом году не подавали заявление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли и в среднем в течение четырех предыдущих кварталов получали доход от реализации более 10 млн руб. за квартал;
– вновь созданные организации, у которых выручка от реализации превысила 1 млн руб. за месяц или 3 млн руб. за квартал (если они не воспользовались правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с месяца своего создания). При этом первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.
Исключения – независимо от этих критериев ежеквартально перечисляют налог на прибыль:
– бюджетные учреждения;
– автономные учреждения;
– иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство;
– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– участники простых товариществ (по доходам, полученным в рамках деятельности простого товарищества);
– инвесторы соглашений о разделе продукции (по доходам, полученным в рамках этих соглашений);
– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Подтверждение: ст. 286 , п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1524
При перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, нужно ежеквартально. При этом декларация составляется нарастающим итогом. То есть отчетными периодами при уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала являются:
– I квартал;
– полугодие;
– девять месяцев календарного года.
Год является не отчетным, а налоговым периодом.
Подтверждение: п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1525
Сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал нужно определить исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, который перечислялся в IV квартале предыдущего года (за некоторыми исключениями).
По общему правилу в I квартале ежемесячные авансовые платежи, перечисляемые исходя из прибыли предыдущего квартала, рассчитываются по формуле:
| Ежемесячный авансовый платеж в IV квартале предыдущего года | = | Ежемесячный авансовый платеж в I квартале отчетного (текущего) года |
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ .
Однако если по итогам девяти месяцев предыдущего года организацией был получен убыток (т.е. за этот отчетный период авансовые платежи не начислялись и не уплачивались), то перечислять авансовые платежи в течение I квартала текущего года не нужно.
Особый порядок расчета суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал предусмотрен, если в предыдущем году организация перечисляла ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1526
Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей, которые рассчитываются исходя из прибыли предыдущего квартала, – не позднее 28-го числа (включительно) каждого месяца в квартале.
Например: ежемесячные авансовые платежи за I квартал нужно перечислить не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года.
Если крайний срок уплаты (28-е число месяца) приходится на выходной, он переносится на следующий ближайший рабочий день.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 287 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1532
III. Если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли перечисляют организации, которые до 31 декабря предыдущего года подали в налоговую инспекцию уведомление (заявление) о переходе на уплату ежемесячных платежей, рассчитываемых исходя из фактической прибыли (см. Уведомление о переходе организации на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ).
При этом перейти на другой способ уплаты ежемесячных авансовых платежей организация сможет только по окончании того года, в котором авансовые платежи она рассчитывала исходя из фактической прибыли.
Подтверждение: абз. 8 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ .
В Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, как соблюсти данные требования вновь созданной организации. Тем не менее п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ установлено, что такие налогоплательщики имеют право перейти на расчет ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Беспроблемный вариант
Об уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли вновь созданная организация должна уведомить налоговую инспекцию в том месяце, в котором она была создана. Это связано с тем, что начало налогового периода для таких организаций определяется датой их создания (т.е. датой внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)). Соответственно, наиболее приемлемый срок для уведомления налоговой инспекции о применении этого способа расчете налога на прибыль приходится на первый месяц, за который будет отчитываться организация (п. 2 ст. 55 , п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № КЕ-4-3/932 от 26 января 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1535
Отчитываться при перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли нужно за каждый месяц года. При этом декларация составляется нарастающим итогом. То есть отчетными периодами при уплате ежемесячных платежей, которые рассчитываются исходя из фактической прибыли, являются:
– январь;
– январь–февраль;
– январь–март;
– январь–апрель;
– январь–май;
– январь–июнь;
– январь–июль;
– январь–август;
– январь–сентябрь;
– январь–октябрь;
– январь–ноябрь.
Период январь–декабрь является не отчетным, а налоговым периодом. По его итогам организация также составляет налоговую декларацию и уплачивает налог на прибыль.
Подтверждение: ст. 285 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1536
Сумму ежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли по итогам отчетного периода нужно определить по следующей формуле:
| Налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) | × | Ставка налога на прибыль (20% или в размере, установленном региональным законодательством) | – | Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода | = | Ежемесячный авансовый платеж по итогам отчетного периода |
Подтверждение: абз. 7, 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1537
Ежемесячные авансовые платежи, рассчитывающиеся исходя из фактической прибыли, нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом.
Например: ежемесячный авансовый платеж за январь нужно перечислить не позднее 28 февраля, а за январь–февраль – до 28 марта текущего года (включительно).
Если крайний срок уплаты (28-е число месяца) приходится на выходной, он переносится на следующий ближайший рабочий день.
Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 287 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1538
Актуально на дату: 23.01.2015