В чем различие декларации по налогу на прибыль с указанием ежемесячных авансовых платежей и без них? Имеет ли организация право подавать НД по налогу на прибыль без заполнения именно ежемесячных авансовых платежей, и в каком случае это возможно и не наказуемо? На основании чего определять, уплачивать ежемесячные авансы или квартальные?
Ответ:
Ежеквартальные авансовые платежи перечисляют следующие организации:
– организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала по данным налогового учета не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
– вновь созданные организации (в т. ч. приравненные к ним в целях уплаты налога на прибыль организации, которые перешли на ОСНО в обязательном порядке в связи с утратой права на применение УСН (спецрежимов в виде ЕНВД, ЕСХН)), у которых выручка от реализации не превышает 1 млн руб. за месяц или 3 млн руб. за квартал (если они не воспользовались правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с месяца своего создания);
– бюджетные учреждения;
– автономные учреждения;
– иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство;
– некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– участники простых товариществ (по доходам, полученным в рамках деятельности простого товарищества);
– участники инвестиционных товариществ (по доходам, полученным в рамках деятельности инвестиционного товарищества);
– инвесторы соглашений о разделе продукции (по доходам, полученным в рамках этих соглашений);
– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Подтверждение: п. 3 ст. 286 , п. 5 ст. 287 , абз. 3 п. 4 ст. 346.3 , абз. 3 п. 4 ст. 346.13 , п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале перечисляют:
– организации, которые в прошлом году не подавали заявление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли и в среднем в течение четырех предыдущих кварталов получали доход от реализации более 10 млн руб. за квартал;
– вновь созданные организации, у которых выручка от реализации превысила 1 млн руб. за месяц или 3 млн руб. за квартал (если они не воспользовались правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с месяца своего создания). При этом первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.
Исключения – независимо от этих критериев ежеквартально перечисляют налог на прибыль:
– бюджетные учреждения;
– автономные учреждения;
– иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство;
– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– участники простых товариществ (по доходам, полученным в рамках деятельности простого товарищества);
– инвесторы соглашений о разделе продукции (по доходам, полученным в рамках этих соглашений);
– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Подтверждение: ст. 286 , п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли перечисляют организации, которые до 31 декабря предыдущего года подали в налоговую инспекцию уведомление (заявление) о переходе на уплату ежемесячных платежей, рассчитываемых исходя из фактической прибыли (см. Уведомление о переходе организации на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ).
При этом перейти на другой способ уплаты ежемесячных авансовых платежей организация сможет только по окончании того года, в котором авансовые платежи она рассчитывала исходя из фактической прибыли.
Подтверждение: абз. 8 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ .
В Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, как соблюсти данные требования вновь созданной организации. Тем не менее п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ установлено, что такие налогоплательщики имеют право перейти на расчет ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Беспроблемный вариант
Об уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли вновь созданная организация должна уведомить налоговую инспекцию в том месяце, в котором она была создана. Это связано с тем, что начало налогового периода для таких организаций определяется датой их создания (т.е. датой внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)). Соответственно, наиболее приемлемый срок для уведомления налоговой инспекции о применении этого способа расчете налога на прибыль приходится на первый месяц, за который будет отчитываться организация (п. 2 ст. 55 , п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № КЕ-4-3/932 от 26 января 2011 г. ).
Отметим, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Вместе с тем, в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина и ФНС России: в настоящее время налоговые органы при начислении пени на авансовые платежи применяют следующий механизм ее расчета. В частности, пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансового платежа, исчисленного исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода. То есть, если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал. Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени при несвоевременной их уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала (письма № 03-03-06/1/15 от 22 января 2010 г., № 3-2-06/127 от 13 ноября 2009 г.).
За не отражение ежемесячных авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль организация может быть привлечена к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ.
Актуально на дату: 18.02.2015