Вопрос:
У организации А заключен договор на электроснабжение производственной базы. По причине несвоевременной оплаты, энергоснабжающая организация производит отключение электроэнергии. Подключение электроэнергии производится за плату. Можно ли учесть плату за подключение в расходах при расчете налога на прибыль? А НДС принять к вычету?
Ответ:
В рассматриваемой ситуации энергоснабжающая организация оказывает услугу по включению электроэнергии после отключения, данная услуга является возмездной, за нее берется плата. Если база используется в производственной деятельности, то такую услугу можно рассматривать как связанную с деятельностью, направленной на получение дохода, и соответственно, учитывать для целей расчета налога на прибыль. Относительно НДС ситуация аналогичная. Если данная услуга связана с операциями, которые облагаются НДС, то организация вправе принять НДС к вычету.
Отметим, однако, что официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, судебной практики по аналогичной ситуации, к сожалению, найти не удалось. Поэтому в данном случае претензий налоговой инспекции исключить нельзя. Целесообразно обратиться за разъяснениями в контролирующие ведомства.
Относительно налога на прибыль
При расчете налога на прибыль учитывать можно расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными (обоснованными);
– документально подтвержденными ;
– направленными на получение дохода.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 252 , п. 1-2 ст. 318 , ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Официальные разъяснения относительно учета платы за включение электроэнергии после ее отключения отсутствуют.
Однако это не означает, что данные расходы нельзя признать в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Если соблюдаются требования п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , то затраты на включение электроэнергии после ее отключения можно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией ( пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).
Экономическую оправданность понесенных расходов организация определяет самостоятельно.
Признаются экономически оправданными (изначально) все произведенные организацией расходы, если они направлены на получение дохода (презумпция экономической обоснованности совершенных организацией операций).
Однако налоговая инспекция в ходе мероприятий налогового контроля проверяет экономическую обоснованность произведенных налогоплательщиком затрат и вправе оспорить этот факт.
Поэтому, чтобы подтвердить экономическую оправданность расходов, необходимо учитывать следующие правила:
– расходы должны быть реальными (т.е. нет сомнений в том, что с учетом времени, места нахождения имущества, условий или объема материальных ресурсов организация могла понести определенные затраты);
– расходы должны быть связаны с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью (в частности, должны быть понесены после внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании организации);
– расходы должны учитываться в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
– при осуществлении расходов организация должна иметь намерение получить доход (иной экономический эффект, результат) в результате ведения реальной деятельности;
– отсутствие или снижение доходов (экономического эффекта, результата) не свидетельствует о необоснованности произведенных расходов;
– перечень расходов, которые организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль, не ограничен;
– необоснованными являются расходы, которые произведены с единственной целью – сэкономить на уплате налогов.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , Определения Конституционного суда РФ № 1072-О-О от 16 декабря 2008 г. , № 320-О-П от 4 июня 2007 г. , № 366-О-П от 4 июня 2007 г. , Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. , письма Минфина России № 03-03-06/1/23681 от 25 апреля 2016 г. , № 03-11-11/152 от 14 января 2015 г. , № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г. (в части учета расходов до внесения в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе на УСН) – их выводы справедливы и в отношении учета расходов при расчете налога на прибыль.
Вместе с тем при проверке нельзя исключать и иную точку зрения, поэтому возможны претензии налоговой инспекции.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Относительно НДС
Для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), должны соблюдаться следующие условия :
– товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
На практике первое условие для вычета (приобретение для облагаемых операций) может трактоваться налоговыми инспекциями как условие экономической оправданности соответствующего расхода ( п. 1 ст. 252 , ст. 221 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если расходы на приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не учитываются при исчислении налога на прибыль (НДФЛ – для индивидуальных предпринимателей), то и НДС по ним к вычету не принимается.
Например, при расчете налога на прибыль организации вправе учитывать в составе прочих расходов затраты на приобретение кулера и питьевой воды ( при соблюдении определенных условий ). Соответственно, при выполнении прочих условий и отнесении стоимости такого имущества на расходы организации (индивидуального предпринимателя) налогоплательщики вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцами этого имущества. И, наоборот: например, расходы по проведению корпоративного праздника не учитываются для целей налогообложения прибыли, соответственно, входной НДС, предъявленный его организаторами, нельзя принять к вычету (не выполняется условие приобретения услуг для облагаемой деятельности).
Вместе с тем налоговое законодательство не содержит формального запрета на применение вычета НДС, предъявленного продавцом (исполнителем), при осуществлении расходов непроизводственного характера. В Налоговом кодексе РФ не установлено, что для применения вычета расходы на приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) должны соответствовать общим критериям признания расходов, указанным в ст. 252 Налогового кодекса РФ , и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ – для индивидуальных предпринимателей).
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/56736 от 11 ноября 2014 г. : суммы налога по расходам на работы по устройству и содержанию помещений релаксации и отдыха работников (которые при этом могут не учитываться при расчете налога на прибыль) могут быть приняты к вычету при соблюдении предусмотренных Налоговым кодексом РФ условий. Такими условиями являются использование товаров (работ, услуг) для облагаемых операций, наличие счетов-фактур и принятие товаров (работ, услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов.
В судебной практике встречаются решения в пользу как налогоплательщиков, так и налоговых инспекций.
| Ситуация | Позиция организации | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация понесла следующие | Организация вправе принять к вычету НДС по общехозяйственным (непроизводственным) расходам, поскольку они относятся к деятельности, облагаемой НДС | Расходы, связанные с приобретением (изготовлением) товаров (посуды, товаров для столовой, новогодних украшений, диванов, предметов офисного интерьера и иных товаров), не являются экономически оправданными ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). Они не произведены непосредственно для получения организацией налоговой выгоды в рамках деятельности, облагаемой НДС | Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А70-2504/2011 от 27 декабря 2011 г. Нормами налогового законодательства не предусмотрено такое условие для применения вычета по НДС, как производственная деятельность. Поэтому отказ в получении налоговой выгоды в виде налоговых вычетов не соответствует положениям гл. 21 Налогового кодекса РФ |
| Организация понесла расходы на | Междугородние переговоры осуществлялись в целях развития бизнеса и связаны с производством и реализацией продукции. Соответственно, правомерно и отнесение расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, и вычет НДС по этим расходам | Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и для перепродажи. Поскольку расходы на услуги связи экономически не оправданны, произведены не для деятельности, направленной на получение дохода, то применение вычетов неправомерно | Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А82-17716/2005-15 от 22 февраля 2008 г. Одним из необходимых условий для применения вычетов по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи. Поскольку организация не смогла доказать взаимосвязь расходов и деятельности, направленной на получение дохода, доначисление ей налога на сумму вычетов правомерно |
Беспроблемный вариант
Учитывая неоднозначную судебную практику, существует риск доначисления НДС, принятого к вычету по расходам непроизводственного характера (расходам, не связанным с облагаемой деятельностью), по результатам налоговой проверки. Поэтому НДС, предъявленный продавцами (исполнителями) по товарам (работам, услугам) непроизводственного характера, к вычету лучше не принимать.
При этом необходимо различать расходы непроизводственного характера, которые не относятся к облагаемой деятельности, и те, которые могут быть понесены в рамках облагаемых НДС операций. Например, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, нельзя учитывать при налогообложении прибыли , однако вычет входного НДС по таким затратам возможен (при выполнении всех необходимых условий). Данная операция сама по себе относится к облагаемым НДС, а значит, в ее рамках вычет правомерен.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10800
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.04.2017