Правомерны ли действия налоговых органов по доначислению НДС за 3 квартал 2012 года, налогу на прибыль за 2012 год и требование уплаты данных налогов, когда длится в настоящее время уголовное дело в отношении банкира и ведется конкурсное производство?
Предприятие выполнило работы (услуги) по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества, согласно Актам выполненных работ от 18.07.2012 года в размере 19 728 551,26 рублей (в том числе НДС). Денежные средства перечислены Заказчиком 20.07.2012 года на расчетный счет банка в сумме в размере 19 728 551,26 рублей (в то числе НДС), у которого приказом Центрального банка Российской федерации (Банка России) от 09.08.2012 г. отозвана лицензия на осуществление банковских операций и банк был признан банкротом. Арбитражным судом установлено, что картотека неоплаченных расчетных документов образовалась в банке с 20.07.2012 года.
В отношении президента банка возбуждено уголовное дело по ч.4 ст. 158 УК РФ («Кража в особо крупном размере») и ч. 4 ст. 159 УК РФ («Мошенничество в особо крупном размере»).
Требования предприятия по основному долгу включены в реестр требований кредиторов банка третьей очередности. По решению арбитражного суда был продлен срок конкурсного производства в отношении банка на шесть месяцев до 29.04.2015 года.
Учитывая объективные обстоятельства, а также не только документы, свидетельствующие о взаимоотношениях с определенным контрагентом, связанные с исчислением.
Ответ:
Действия налоговой инспекции правомерны. Уголовное дело в отношении банкира и конкурсное производство в отношении банка не является основанием для неуплаты НДС и налога на прибыль с выручки от выполнения работ (оказания услуг).
Начислять НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ , оказанных услуг), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
При этом если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Для целей расчета налога на прибыль момент признания дохода (выручки) от реализации товаров (реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода).
При методе начисления выручка (доход) от выполнения работ, оказания услуг в общем случае признается на дату реализации. Под реализацией следует понимать передачу результатов выполненных работ, оказанных услуг.
Передача результата выполненных работ происходит в момент их приемки заказчиком (см., например, ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). Датой передачи результата оказанных услуг признается день их фактического оказания (письма УФНС России по г. Москве № 20-12/083102 от 2 сентября 2008 г. , № 20-12/041989 от 30 апреля 2008 г. ), если иного не предусмотрено в договоре.
Подтверждение: п. 1-3 ст. 271 , п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Момент реализации (т.е. получения выручки от реализации) должен быть подтвержден документально (абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: обязанность начисления НДС и налога на прибыль (при методе начисления) зависит от факта передачи результата выполненных работ, оказанных услуг и не зависит от того, получила ли организация денежные средства в их оплату, а также от причин такого неполучения. Поскольку, как следует из содержания вопроса, предприятие выполнило работы (услуги), что подтверждается актом, доначисление налогов правомерно.
Актуально на дату: 26.02.2015