Вопрос:
Юрлицо создано 27.03.15. ООО на ОСНО, деятельность началась с апреля месяца. Выручка с НДС за апрель составила 1126801 руб. , май 3274987 руб, июнь 5622139 руб. Итого за 2 квартал (на сегодняшний день) 10023927 руб. Значит с июля я начиная платить ежемесячные авансовые платежи? Выручку смотреть надо с НДС или без НДС? Как рассчитывать авансовый платеж? До какого числа их платить надо? на тоже КБК? Декларация как заполняется и подается? Если в итоге переплата прибыли получится как быть?
Ответ:
Относительно того, выручку нужно смотреть с НДС или без
Без НДС.
При расчете средней величины доходов от реализации выручка от реализации определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). При этом при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Относительно КБК
Да, нужно платить на тот же КБК.
Отдельного КБК для уплаты именно ежемесячных авансовых платежей не предусмотрено (Приказ Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.).
Относительно момента, с которого нужно начинать платить ежемесячные авансовые платежи
Да, с июля.
Если организация является вновь созданной (то есть с момента ее создания еще не прошло четыре полных квартала), то для нее действуют особые правила по уплате ежемесячных авансовых платежей. В квартале, в котором организация создана, и следующем полном квартале уплачиваются только квартальные авансовые платежи (п. 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
Вывод: если организация создана 27 марта 2015 г., то она не уплачивает ежемесячные авансовые платежи в 1 и 2 квартале 2015 г.
Далее если выручка от реализации превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал, то с месяца, следующего за месяцем, в котором превышение допущено, уплачиваются ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ).
Вывод: поскольку выручка во 2 квартале превысила 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в квартал, то с июля организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Относительно того, до какого момента нужно платить ежемесячные авансовые платежи
Платить нужно как минимум в 3, 4 кварталах 2015 г., и в 1 квартале 2016 г.
Уплачивать ежемесячные авансовые платежи вновь созданная организация должна как минимум в течение трех кварталов, следующих за первым полным кварталом после регистрации (п. 3, 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
Перейти на уплату квартальных авансовых платежей можно, только если в среднем за предыдущие полные четыре квартала выручка от реализации не превысит 10 млн. руб. (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
При этом следует отметить, с 1 января 2016 в п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ вносятся изменения (п. 9 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г.). Вместо 10 млн руб. будет применяться показатель средней квартальной выручки в размере 15 млн. руб.
Вывод: если в среднем за квартал за период начиная с 2 квартала 2015 г. по 1 квартал 2016 г. включительно выручка от реализации у организации не будет превышать 15 млн руб. (то есть если начиная с 2 квартала 2015 г. по 1 квартал 2016 г. включительно выручка от реализации не превысит в целом 60 млн руб.), то во 2 квартале 2016 г. организация вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи. В дальнейшем необходимость уплаты таких платежей нужно всегда оценивать по итогам предыдущих четырех кварталов.
Относительно заполнения декларации и того, как рассчитывать авансовый платеж
При уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала в обязательном порядке в состав декларации каждого отчетного (налогового) периода нужно включить:
– титульный лист (лист 01);
– подраздел 1.1 раздела 1 "Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций";
– подраздел 1.2 раздела 1 "Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи" (кроме декларации за налоговый период);
– лист 02 "Расчет налога";
– приложения № 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Пример
ООО "Бета" уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года начислен в сумме, равной авансовому платежу за IV квартал 2014 года, и составляет 150 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 15 000 руб. (150 000 руб. × 2% : 20%);
– в региональный бюджет – 135 000 руб. (150 000 руб. × 18% : 20%).
Сумма налога на прибыль, рассчитанная по итогам отчетных (налогового) периодов, равна:
– за I квартал – 600 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ – 540 000 руб.);
– за полугодие – 1 300 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 130 000 руб., в региональный бюджет – 1 170 000 руб.);
– за девять месяцев – 2 200 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 220 000 руб., в региональный бюджет – 1 980 000 руб.);
– за год – 2 400 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 240 000 руб., в региональный бюджет – 2 160 000 руб.).
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в III и IV кварталах 2015 года, рассчитывается как разница между суммами рассчитанного налога за полугодие и девять месяцев и за I квартал и полугодие соответственно (т.е. по сути равна сумме налога за предыдущий квартал). Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате во II квартале 2015 года, равна сумме рассчитанного налога за I квартал. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в I квартале 2016 года, равна сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2015 года.
Сумма ежемесячных авансовых платежей составит:
– во II квартале 2015 года – 600 000 руб. (600 000 руб. – 0 руб.);
– в III квартале 2015 года – 700 000 руб. (1 300 000 руб. – 600 000 руб.);
– в IV квартале 2015 года – 900 000 руб. (2 200 000 руб. – 1 300 000 руб.);
– в I квартале 2016 года – 900 000 руб.
В подразделе 1.2 раздела 1 ООО "Бета" должно указать суммы авансовых платежей на соответствующий квартал с разбивкой по месяцам.
Налог на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам текущего отчетного периода рассчитывается как разница между суммами рассчитанного налога на прибыль за текущий и предыдущий отчетные периоды и суммой ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в текущем отчетном периоде (квартале). У ООО "Бета" налог на прибыль к доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровне равен:
– за I квартал – 450 000 руб. (600 000 руб. – 0 руб. – 150 000 руб.);
– за полугодие – 100 000 руб. (1 300 000 руб. – 600 000 руб. – 600 000 руб.);
– за девять месяцев – 200 000 руб. (2 200 000 руб. – 1 300 000 руб. – 700 000 руб.);
– за год – к уменьшению 700 000 руб. (2 400 000 руб. – 2 200 000 руб. – 900 000 руб.).
Суммы налога на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам отчетных (налогового) периодов отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 декларации.
При заполнении декларации по налогу за прибыль в листе 02 необходимо указать следующие данные:
| Отчетный период | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год |
| Строка листа 02 | ||||
| 180 | 600 000 | 1 300 000 | 2 200 000 | 2 400 000 |
| 190 | 60 000 | 130 000 | 220 000 | 240 000 |
| 200 | 540 000 | 1 170 000 | 1 980 000 | 2 160 000 |
| 210 | 150 000 | 1 200 000 | 2 000 000 | 3 100 000 |
| 220 | 15 000 | 120 000 | 200 000 | 310 000 |
| 230 | 135 000 | 1 080 000 | 1 800 000 | 2 790 000 |
| 270 | 45 000 | 10 000 | 20 000 | – |
| 271 | 405 000 | 90 000 | 180 000 | – |
| 280 | – | – | – | 70 000 |
| 281 | – | – | – | 630 000 |
| 290 | 600 000 | 700 000 | 900 000 | – |
| 300 | 60 000 | 70 000 | 90 000 | – |
| 310 | 540 000 | 630 000 | 810 000 | – |
| 320 | – | – | 900 000 | – |
| 330 | – | – | 90 000 | – |
| 340 | – | – | 810 000 | – |
Относительно переплаты
Переплата по авансовым платежам (или налогу), образовавшаяся у организации по итогам какого-либо периода (например, 9 месяцев) может быть зачтена в счёт уплаты других налогов соответствующего вида или возвращена на расчётный счёт организации, либо зачтена в счёт уплаты предстоящих платежей по этому же налогу (например, в счет уплаты авансовых платежей за 4 квартал) (п. 1, 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Суммы излишне уплаченного налога (авансовых платежей) зачитываются в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому же налогу на основании заявления организации по решению налоговой инспекции (п. 4, 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 29.06.2015