Гарантийное обслуживание

Вопрос:

Наша материнская компания (Германия, 99%) продала свой товар в Россию не через нас. У нас есть договор с нашей материнской компанией, что мы бесплатно производим гарантийный ремонт поставленных ею товаров заказчикам на территории России, в случае поступления от них претензий. Соответственно, после поступления такой заявки мы забираем у них неисправный товар и отправляем в материнскую компанию (Германия) на ремонт. Затем привозим и также бесплатно передаем заказчику. Можем ли мы отнести такие затраты (по доставке, растаможке отремонтированных товаров) на расходы для целей налога на прибыль и какие налоговые риски здесь существуют?

Ответ:

Учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

При расчете налога на прибыль можно учитывать только экономически оправданные идокументально подтвержденные расходы ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Так, при расчете налога на прибыль нельзя учитывать расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Подтверждение: п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации имеет место безвозмездная передача услуг. Затраты, связанные с такой передачей, не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль. И тот факт, что стороны сделки - материнская и дочерняя организации, значения не имеет. Они выступают как самостоятельные лица.

Подтверждение: ст. 67.3 Гражданского кодекса РФ, письма УМНС РФ по г. Москве N№ 26-12/22706 от 25 апреля 2003 г., Минфина России № 03-03-06/2/3 от 13 января 2009 года , № 03-03-06/1/637от 06 октября 2010 г. (в отношении учета расходов материнской компании, понесенных в пользу дочерних (зависимых) организаций)- их выводы верны и в обратной ситуации, когда расходы несет дочерняя организация в интересах материнской компании.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Вопрос-2:

Просим уточнить, если в договоре с клиентом есть пункт о нашей обязанности проводить гарантийный ремонт, тогда это не безвозмездное оказание услуг, а выполнение условий договора поставки? И в этом случае мы обязаны провести ремонт поставленного инструмента за свой счет?

Ответ:

Тот факт, что организация (не являющаяся продавцом инструмента), как уполномоченное лицо, оказывает услуги по гарантийному ремонту на основании договора с клиентом, в целях налогообложения значения не имеет при отсутствии обязательства изготовителя (продавца) оплатить услуги организации по такому ремонту.

Обязанность провести гарантийный ремонт возникает у продавца (изготовителя и т.д.) в силу договора купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом в случае, когда договором предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, он обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 Гражданского кодекса РФ, в течение времени, определенного договором (гарантийного срока).
Подтверждение: п. 1 ст. 454, п. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ.

Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца в том числе безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 1 ст. 469, абз. 3 п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).
Если на товар установлен гарантийный срок, то указанное требование может быть предъявлено в течение гарантийного срока ( п. 3 ст. 477 Гражданского кодекса РФ).

Аналогичные нормы предусмотрены и Законом РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г., которым, в частности, установлено, что изготовитель вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок. Это период, в течение которого в случае обнаружения в товаре недостатка изготовитель (продавец, импортер или другие уполномоченные лица) обязан удовлетворить определенные требования покупателя. Например, покупатель вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление своими силами или третьими лицами.
Если такой гарантийный срок не установил изготовитель товара, то это вправе сделать продавец.
Подтверждение: п. 6,7 ст. 5, ст. 18 Закона РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.

Из приведенных выше положений законодательства следует, что под гарантийным ремонтом (гарантийным обслуживанием) понимается бесплатный ремонт (обслуживание) товаров в течение предусмотренного договором гарантийного срока (срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным договором).

Такой ремонт могут проводить:
– изготовители ( п. 6 ст. 5 Закона РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.);
– иные исполнители (продавцы, импортеры и другие уполномоченные организации (индивидуальные предприниматели)) ( п. 7 ст. 5 Закона РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.).

Вывод: устанавливать на реализуемые (произведенные) товары (продукцию) гарантийные сроки могут продавцы (изготовители). Ремонт по установленной гарантии могут проводить как сами продавцы (изготовители), так и иные уполномоченные исполнители.

Для продавца (изготовителя), установившего гарантийный срок, расходы на ремонт в период гарантии являются обоснованными. Поэтому они вправе в целях налогообложения прибыли учитывать расходы на такой ремонт и гарантийное обслуживание реализованных ими товаров (продукции) в рамках заключенного договора купли-продажи при условии документального подтверждения таких расходов ( ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Что касается осуществления гарантийного ремонта иными уполномоченными исполнителями, то, как правило, при выполнении ремонта в рамках гарантийного срока выплаты в пользу исполнителя производит изготовитель (продавец) товара, который является заказчиком услуг по проведению гарантийного ремонта. В таком случае для исполнителя гарантийный ремонт является возмездным оказанием услуг для заказчика (изготовителя, продавца). Соответственно расходы, связанные с оказанием таких услуг для такого исполнителя также являются обоснованными в целях налогообложения ( ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем, осуществление гарантийного ремонта уполномоченным лицом в случае отсутствия обязательства изготовителя (продавца) по оплате оказанных услуг или исполнения иного встречного обязательства является безвозмездным оказанием услуг ( п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя.
Подтверждение: п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Вывод: тот факт, что организация (не являющаяся продавцом инструмента), как уполномоченное лицо, оказывает услуги по гарантийному ремонту на основании договора с клиентом, в целях налогообложения значения не имеет при отсутствии обязательства изготовителя (продавца) оплатить услуги организации по такому ремонту. В таком случае услуги признаются оказанными безвозмездно, а значит, расходы на их осуществления являются необоснованными и при расчете налога на прибыль не учитываются.

Вопрос-3:

Таким образом, если мы являемся продацом инструмента и в соответствии с договором купли-продажи обязаны провести гарантийный ремонт, то в таком случае можем учесть затраты на него для целей налогового учета? Какие документы будут необходимы для подтверждения обоснованности таких затрат?

Ответ:

Налог на прибыль

Продавцы (изготовители) могут устанавливать на реализуемые (произведенные) товары (продукцию) гарантийные сроки , в течение которых они обязаны, в частности, бесплатно устранять недостатки, выявленные покупателем после их продажи.

Соответственно, продавец (изготовитель) вправе в целях налогообложения прибыли учитывать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованных товаров (продукции) в рамках заключенного договора купли-продажи только в период установленного гарантийного срока и при условии документального подтверждения таких расходов ( ст. 252 Налогового кодекса РФ).

При расчете налога на прибыль (в отличие от бухучета) организация, реализующая товары (выполняющая работы), вправе учитывать расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) одним из следующих способов:
– в момент возникновения затрат;
– равномерно за счет сформированного специального резерва на гарантийный ремонт (обслуживание).

Выбранный способ признания этих расходов нужно закрепить вучетной политике для целей налогообложения ( п. 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ).

Учет расходов без создания резерва

Если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (обслуживание), то возникающие затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Момент признания этих расходов зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.

Метод начисления: расходы на гарантийный ремонт (обслуживание), выполненный самой организацией (хозспособом), учитываются в том отчетном периоде, когда они были понесены, вне зависимости от их фактической оплаты ( абз. 2 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если такой ремонт производится силами третьего лица (подрядчика, специализированного сервиса), то расходы нужно учитывать на дату предъявления организациидокументов, служащих основанием для произведения расчетов ( пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Учет расходов за счет созданного резерва

При создании резерва на гарантийный ремонт нужно учитывать следующие общие правила:
– как и иные резервы, создавать его вправе только организации, применяющие в налоговом учете метод начисления;
– формировать такой резерв можно лишь по тем реализованным товарам (выполненным работам), в отношении которых в договоре с покупателем (заказчиком) предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока (п.1, 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ);
– по всем видам товаров (продукции), по которым организация имеет гарантийные обязательства, следует создавать один общий резерв. То есть формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров (продукции) нельзя (письма Минфина России№ 03-03-06/1/587 от 15 октября 2008 г., № 03-03-01-04/1/119 от 19 ноября 2004 г.).

В частности, сформировать резерв на гарантийный ремонт (обслуживание) реализованных товаров (выполненных работ) можно под такие фактически понесенные расходы, как:
– затраты на устранение неполадок (дефектов) в реализованных товарах (продукции);
– затраты на устранение недостатков (дефектов) в выполненных работах.

Исключение – участники консолидированной группы налогоплательщиков. Они не вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию в части реализации товаров (работ) другим участникам этой же консолидированной группы ( абз. 1 п. 4 ст. 278.1 Налогового кодекса РФ).

При формировании резерва по гарантийному ремонту (обслуживанию) нужно определить:
– предельный норматив отчислений в резерв (с учетом особенностей по сроку предоставления гарантий и если ранее организация не принимала на себя гарантийных обязательств) . Причем предельный размер отчислений в этот резерв организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения ( п. 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ);
– сумму отчислений в резерв. Причем отчисления в резерв производятся на дату каждой операции по реализации товаров (выполнению работ), по которой организация взяла на себя гарантийные обязательства.
Подтверждение: п. 3 ст. 267 Налогового кодекса РФ.

Учитывать отчисления в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию при расчете налога на прибыль нужно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В течение года списывать за счет средств резерва можно лишь фактически понесенные затраты на гарантийный ремонт и обслуживание товаров (работ), по которым организация взяла на себя такое обязательство ( абз. 2 п. 5 ст. 267 Налогового кодекса РФ).

Результат использования резерва организация оценивает по итогам года. Он может представлять собой:
– перерасход резерва (фактические затраты на гарантийный ремонт и обслуживание превысили сумму резерва);
– недоиспользование резерва (фактические затраты на гарантийный ремонт и обслуживание оказались меньше суммы резерва);
– использование резерва в полном объеме без перерасхода (фактические затраты на гарантийный ремонт и обслуживание равны сумме резерва).

Подтверждение: п. 5 ст. 267 Налогового кодекса РФ.

А) Если был выявлен перерасход средств резерва, то разницу между фактическими затратами на гарантийный ремонт (обслуживание) и суммой использованного резерва, которая сложилась по итогам года, нужно включить в состав прочих расходов. Поскольку результат использования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию организация определяет по итогам года, перерасход резерва нужно включить в состав расходов по окончании календарного года (31 декабря).
Подтверждение: абз. 2 п. 5 ст. 267 Налогового кодекса РФ.

Б) Если по итогам года сформированный резерв недоиспользован, разницу между зарезервированной суммой и фактическими затратами на гарантийный ремонт (обслуживание) можно перенести на следующий год. При этом нужно соблюдать следующие правила:
– сумму резерва следующего года следует уменьшить на остаток резерва истекшего периода;
– если сумма остатка резерва больше суммы нового резерва (на следующий год), превышение нужно включить в состав внереализационных доходов на 31 декабря (восстановить излишнюю сумму резерва).

Также в случае, если в учетной политике организация предусмотрела, что не будет переносить остаток резерва на следующий налоговый период (не будет создавать такой резерв), то всю сумму резерва, не использованную в текущем налоговом периоде, нужно включить в доходы этого периода.

Подтверждение: п. 5 ст. 267,п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ.

Организация может прекратить продажу продукции с гарантийными обязательствами. Если такое решение принято, то по окончании срока гарантии недоиспользованную часть резерва нужно включить во внереализационные доходы (п. 6 ст. 267, п. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Оформление документов , понятие гарантийного срока

Договор купли-продажи и гарантийный срок

Если гарантийный срок на товар установлен, то о нем должно быть сообщено покупателю в доступной и наглядной форме, например вдокументации, прилагаемой к товарам, или иным способом (п.2, 3 ст. 10 Закона РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.).

Приведенные правила действуют в отношении любого договора купли-продажи:
– розничной купли-продажи – при реализации товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Он может быть заключен в письменной форме по желанию сторон сделки и в случаях, когда это предусмотрено законодательством;
– договора поставки – когда реализуются товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности (в т. ч. для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и другим подобным использованием. Составлять его нужно, как правило, в письменной форме.
Подтверждение: п. 1 ст. 492,п. 5 ст. 454, ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

По общему правилу, если иное не установлено договором, датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров покупателю. Если день передачи установить невозможно, эти сроки исчисляются со дня изготовления товара.
Подтверждение: п. 1 ст. 471 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 19 Закона РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.

При этом моментом передачи в зависимости от условий договора может быть:
– вручение товара покупателю;
– сдача перевозчику (в организацию связи) для передачи (отправки) покупателю;
– момент оплаты товара.
Кроме того, договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, на дату оплаты товара покупателем).
Подтверждение: п. 1,2 ст. 224, ст.458, 491 Гражданского кодекса РФ.

При реализации товаров по договору розничной купли-продажи момент передачи товара, как правило, совпадает с моментом оплаты. Поэтому определить его можно на основании документа об оплате товара.
Подтверждение: ст. 493 Гражданского кодекса РФ.

Если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок отсчитывается с момента устранения продавцом этих обстоятельств. Например, данная ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца (изготовителя).
Также, если иное не установлено договором, гарантийный срок на товар продлевается на период, в течение которого товар не использовался из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения об этом продавца (изготовителя и т.д.). Этот период исчисляется со дня обращения покупателя с требованием об устранении недостатков товара до дня выдачи его по окончании ремонта.
Подтверждение: п. 2 ст. 471 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 20 Закона РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.

При этом изготовитель (продавец) отвечает за недостатки товара, на который установлен гарантийный срок, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы ( п. 2 ст. 476 Гражданского кодекса РФ).

Иные документы

Все операции в рамках проведения гарантийного ремонта изготовителю (продавцу и т.д.) необходимо подтвердить документально, в том числепервичными учетными документами (ч.1,4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.,п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Основным документом, подтверждающим право покупателя на бесплатный ремонт приобретенного товара в течение гарантийного срока, является гарантийный талон. Его форма законодательством не установлена. Более того, выдача гарантийного талона не является обязательной. Достаточно документа, подтверждающего приобретение товара (чека ККТ, товарного чека, бланка строгой отчетности (БСО), договора поставки, иных необходимых документов), и самого факта, что гарантийный срок установлен (изготовителем, продавцом). Такая информация может быть приведена в технической документации, прилагаемой к товарам, на этикетках, маркировкой или иным способом, принятым для отдельных видов товаров.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 10 Закона РФ

Узнать подробнее про: