Вопрос:
ООО выплачивает компенсацию за задержку зарплаты
1. Какую проводку сделать при начислении данной компенсации
2. Нужно ли начислять на данную компенсацию взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС и ФСС страхование от несчастных случаев на производстве.
3. Какие проводки делать при начислении данных взносов
4. Включаются ли данные взносы в расходы на уменьшение налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль
5. Включаются ли данная компенсация в расходы на уменьшение налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль
Ответ:
Относительно первого вопроса
Отразить нужно в составе прочих расходов организации с использованием счета 91.2 "Прочие расходы".
Компенсация за задержку зарплаты является санкцией, мерой ответственности за нарушение работодателем сроков выплаты зарплаты (ст. 142 , 236 Трудового кодекса РФ). Поэтому она не относится к расходам по обычным видам деятельности (в т. ч. к расходам на оплату труда).
Учитывать ее нужно по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом учета расчетов с персоналом ( счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"). При этом проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 73 (70)
– начислена компенсация работнику за задержку зарплаты.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 11 ПБУ 10/99 .
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В частности, начисление компенсации за задержку зарплаты можно подтвердить внутренними документами организации, устанавливающими размер такой компенсации и право работника на ее получение .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "компенсация зарплата":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3626
Относительно второго вопроса
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
При задержке выплаты зарплаты работодатель обязан выплатить компенсацию работникам в размере не ниже установленного законодательством. Кроме того, работодатель вправе выплатить компенсацию в повышенном размере, если соответствующее условие прописано в коллективном (трудовом) договоре, локальном нормативном акте или региональном (отраслевом) соглашении, к которому он присоединился.
Подтверждение: ст. 236 Трудового кодекса РФ.
Мнение Минтруда России (Минздравсоцразвития России) и ФСС России: компенсация, которую выплачивает работодатель при нарушении им срока выдачи зарплаты (оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат) в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ, прямо не поименована в перечне выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ( ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Вместе с тем в соответствии с пп. "и" ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей. Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ. Однако согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ выплата денежной компенсации работнику при нарушении срока выплаты зарплаты (оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат) относится к мерам материальной ответственности работодателя и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
Поэтому на данную сумму нужно начислять взносы в общем порядке (как с выплаты в рамках трудовых отношений – на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Данное правило применяется вне зависимости от:
– размера, в котором выплачивается компенсация (в минимальном или повышенном);
– наличия условия о размере компенсации в трудовом (коллективном) договоре, локальном нормативном акте.
Подтверждение: письма Минтруда России№ 17-3/ООГ-692 от 28 апреля 2016 г.,№ 17-4/ООГ-701 от 27 апреля 2016 г.,№ 17-3/В-398 от 3 августа 2015 г., № 17-4/В-369 от 6 августа 2014 г., Минздравсоцразвития России № 784-19 от 15 марта 2011 г. (которое доведено до территориальных отделений ФСС России письмом ФСС России № 14-03-11/08-3338 от 13 апреля 2011 г. ), № 647-19 от 23 марта 2010 г.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Мнение Президиума ВАС РФ: денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты является видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу требований законодательства, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу работника, представляют собой оплату его труда. Соответственно, сумму денежной компенсации за задержку выплаты зарплаты можно признать компенсаций в смысле пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , поэтому она не должна подлежать включению в базу для начисления страховых взносов.
Подтверждение: Постановление № 11031/13 от 10 декабря 2013 г.
Аналогичные позиции можно распространить на взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Беспроблемный вариант
На сумму компенсации работникам за задержку зарплаты страховые взносы лучше начислять.
Оптимальный вариант
Работодатель в данном случае может не начислять страховые взносы на сумму компенсации работникам за задержку зарплаты. В случае возникновения споров с проверяющими аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 11031/13 от 10 декабря 2013 г. , в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу работодателя.
Кроме того, Постановление Президиума ВАС РФ № 11031/13 от 10 декабря 2013 г. содержит упоминание о возможности пересмотра прежних судебных разбирательств по данному вопросу на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ .
В связи с этим, если у работодателя ранее возникали аналогичные споры с территориальным отделением ФСС России и решение суда было принято не в его пользу, есть вероятность того, что в настоящее время, обратившись в суд за пересмотром дела, работодатель сможет выиграть его.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "компенсация зарплата":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13403
Относительно третьего вопроса
Отразить такие операции нужно с использованием кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Корреспондирующий с ним по дебету счет будет совпадать со счетом учета затрат, на котором организация отразила вознаграждение (являющееся объектом обложения).
Проводки в этом случае могут быть следующие:
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, ...) КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с ПФР по пенсионным взносам"
– начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, ...) КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по взносам с ФФОМС"
– начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, ...) КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"
– начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, ...) КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний"
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 2 , 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 908н от 18 ноября 2009 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "компенсация зарплата взносы бухучет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15803
Относительно четвертого вопроса
Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , организация вправе включать в том числе:
– суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ;
– суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
При этом учитывать можно страховые взносы, начисленные:
– по выплатам, учитываемым в составе расходов по налогу на прибыль;
– и по выплатам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (если взносы были начислены по ним в соответствии с законодательством).
Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются вознаграждения , которые производятся в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений с работниками ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). При этом не имеет значения, участвуют подобные выплаты в расчете налога на прибыль или нет. Таким образом, если начисление взносов производится в соответствии с законодательством, такие расходы признаются экономически оправданными ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Не содержит запрета на учет страховых взносов, начисленных с сумм расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, и ст. 270 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/23678 от 25 апреля 2016 г. , № 03-03-06/1/27634 от 9 июня 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "компенсация зарплата прибыль":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5932
Относительно пятого вопроса
Не вправе учитывать при расчет налога на прибыль.
Расходы по выплате компенсации за задержку зарплаты прямо в гл. 25 Налогового кодекса РФ не поименованы. Также их нельзя отнести ни к одному виду налоговых расходов (ни к расходам на оплату труда, ни к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, ни к внереализационным расходам).
В составе расходов на оплату труда , которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, учитываются, в частности, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы, условиями труда или содержанием работников ( ст. 255 Налогового кодекса РФ ). Выплата компенсации за задержку зарплаты не связана ни с условиями труда, ни с режимом работы, ни с содержанием работников.
В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , в частности, могут учитываться другие расходы, связанные с производством или реализацией ( пп. 49 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Однако выплата такой компенсации не связана с производством или реализацией.
В составе внереализационных расходов учитываются, в частности:
– затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании судебного решения, которое вступило в силу, санкций за нарушение договорных обязательств ( п. 13 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). Однако договорные обязательства могут возникать в рамках гражданско-правовых отношений ( ст. 307 Гражданского кодекса РФ ). Обязательство по выплате компенсации за задержку зарплаты возникает в силу требований законодательства и носит властно-правовой характер;
– другие обоснованные расходы ( пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). Однако компенсация за задержку зарплаты не может считаться обоснованным расходом в силу того, что представляет собой по сути санкцию (материальную ответственность) за нарушение работодателем своих обязанностей ( ст. 236 Трудового кодекса РФ ).
Вывод: организация не вправе учитывать в расходах затраты на выплату компенсации за задержку зарплаты.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/164 от 31 октября 2011 г. , № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009 г. ,