Вопрос:
Между организацией "А" (субподрядчик) и организацией "В" (генподрядчик) в июне 2015 года заключен договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ. В августе 2015 года были подписаны КС-2 и КС-3 на 9000 000 руб, организацией "А" выставлен счет-фактура. В декабре 2016г. организация "В" пишет организации "А" письмо о том, что внесены изменения в рабочую документацию заказчиком, просят предоставить минусовые КС-2 и КС-3 на сумму 9000000 и предоставить новые КС-2 и КС-3 на сумму 9500000, т. е. объемы и стоимость работ увеличились. Новые КС-2 и КС-3 подписаны декабрем 2016г. Должна ли организация "А" выписать корректировочный счет-фактуру декабрем 2016г. и внести его в книгу продаж 4 квартала 2016г? Что с налогом на прибыль? Корректировать прошлый год или можно допровести текущим периодом 500000?
Ответ:
Уважаемый Пользователь, из представленной информации не ясны причины увеличения объема и стоимости уже выполненных и переданных заказчику результатов выполненных работ (основания для внесения изменений в рабочую документацию).
Ответ подготовлен исходя из допущения, что увеличение стоимости и объема выполненных работ не является результатом технической (арифметической) ошибки, а стороны договорились об увеличении объема и стоимости работ.
Относительно корректировочного счета-фактуры
Нужно выписать корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости (без учета НДС) выполненных работ до и после ее увеличения. Зарегистрировать его в книге продаж нужно в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру продавец (исполнитель) должен составить, если уменьшается или увеличивается стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в установленный законодательством срок . То есть если меняются цена (тариф) и (или) количество (объем) ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Подтверждение: п. 5.2 ст. 169 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
При увеличении стоимости выполненных работ исполнитель составляет корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости (без учета НДС) выполненных работ до и после ее увеличения (пп. 12 , 13 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Данный счет-фактуру необходимо выставить в адрес покупателя в установленный срок и зарегистрировать его в книге продаж в том налоговом периоде (квартале), в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочного счета-фактуры . Такими документами являются договоры, соглашения или иные первичные учетные документы , подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) ( п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 10 ст. 154 , абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 1 , 10 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Таким образом, корректировочный счет-фактуру нужно выставлять в течение пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ , оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В частности, в качестве таких документов могут выступать:
– товарная накладная или акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оформленные надлежащим образом ( письмо Минфина России № 03-07-09/48 от 12 мая 2012 г. );
– решение суда ( письмо Минфина России № 03-07-09/72157 от 5 декабря 2016 г. ).
При получении документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, по почте корректировочный счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения такого документа. В этом случае определить дату получения документа можно по конверту с проставленным на нем штемпелем почтового отделения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/168 от 29 декабря 2012 г.
При этом день составления указанных документов (получения согласия) не включается в пятидневный срок, отведенный для выставления корректировочного счета-фактуры. То есть пятидневный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления, получения согласия) покупателя на изменения.
Подтверждение: п. 3 ст. 168 , п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем выставление корректировочного счета-фактуры непосредственно в день составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления, получения согласия) покупателя на изменения, не противоречит нормам налогового законодательства ( письмо Минфина России № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. (в части выставления счета-фактуры на отгрузку) – его выводы можно распространить и на выставление корректировочного счета-фактуры).
Беспроблемный вариант
Корректировочный счет-фактуру целесообразно составлять не в последний день срока, а либо в момент получения от покупателя документов, подтверждающих его согласие (факт уведомления) на изменения, либо в течение двух – четырех календарных дней после.
В книге продаж регистрируют корректировочные счета-фактуры продавцы (исполнители) при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Эти счета-фактуры подлежат регистрации в том налоговом периоде (квартале), в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. Такими документами являются договоры, соглашения или иные первичные учетные документы , подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) ( п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Это связано с тем, что увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) учитывается при расчете налоговой базы по НДС в периоде составления указанных документов.
Подтверждение: п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ , п. 1 , 10 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Не требуется составлять корректировочный счет-фактуру, в частности, если в первоначально выставленном счете-фактуре обнаружены ошибки (арифметические или технические). В данном случае в счет-фактуру требуется внести соответствующие исправления ( письмо Минфина России № 03-07-09/1588 от 22 января 2015 г. ).
Так, при исправлении технических ошибок, возникших в связи с неправильным вводом продавцом (исполнителем) данных (например, о цене (тарифе), налоговой ставке, количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)), либо арифметических погрешностей корректировочный счет-фактура не выставляется. Исправления вносятся в счет-фактуру общем порядке.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/125 от 23 августа 2012 г. , № 03-07-09/119 от 15 августа 2012 г. , № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/1406 от 1 февраля 2013 г. , № АС-4-3/13968 от 23 августа 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "корректировочный счет - фактура" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14784
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15401
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15402
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11635
Относительно налога на прибыль
Безопаснее сдать уточненную декларацию. До ее подачи нужно доплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени.
Мнение Минфина России: изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены договора учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Налогового кодекса РФ (письмо № 03-03-06/1/29540 от 22 мая 2015 г.).
Мнение ФНС России: при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) налоговые обязательства по налогу на прибыль должны быть скорректированы (увеличены) за налоговый период признания доходов от реализации .
Подтверждение: письмо № ММВ-20-15/86@ от 17 октября 2014 г.
То есть если изменения повлекли неуплату налога, нужно сдать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). При этом для освобождения от ответственности до подачи уточненной декларации нужно доплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 16.01.2017