Вопрос:
1) За 9 месяцев 2016 г. была сдана декларация по налогу на прибыль с нулевыми показателями. До этого организация сдавала единую (упрощенную) налоговую декларацию, так как не было никаких оборотов (деятельность была приостановлена). Начиная с 3 квартала 2016 г. начались движения по расчетному счету (поступление заемных средств), но выручка за 3 квартал не поступила. За счет займа были закуплены товарно-материальные ценности (не для продажи), которые списаны только в 4 квартале. Что касается произведенных расходов за 3 квартал, была начислена амортизация, закуп тмц, прочие расходы (комиссия банка). То есть третий квартал был подготовительным периодом к началу деятельности. Выручка начала поступать только в 4 квартале 2016 г.
Налоговый орган просит предоставить пояснение либо предоставить корректирующую декларацию по налогу на прибыль. Ниже представлен отрывок письма Налоговой инспекции.
| Вами представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации с «нулевыми» показателями за период 9 месяцев 2016 г., при этом выявлены поступления на расчетный счет, согласно сведениям, полученным от банков. Данные несоответствия (противоречия) указывают на возможное нарушение положений ст. 274 и ст. 153 НК РФ. На основании вышеизложенного необходимо представить уточненные (корректирующие) налоговые декларации по налогу на прибыль организации за отчетные периоды или письменные обоснованные пояснения по не отражению доходов от реализации. |
Как грамотно составить пояснение к данному письму, на какие статьи НК можем ссылаться, либо все-таки должны сдавать корректирующие сведения?
2) Имеет ли право Индивидуальный предприниматель, осуществляющий оптовую торговлю строительными материалами принять оплату наличными и при этом не сдавать данную выручку в банк для зачисления на расчетный счет? ИП кассового аппарата не имеет.
Ответ:
По вопросу 1
Если организация не занизила налог к уплате, то уточнённую декларацию за 9 месяцев 2016 года представлять не нужно. Другими словами, если у организации за 9 месяцев 2016 года действительно не было доходов и расходов, учитываемых для расчёта налога на прибыль, то нулевая декларация подана правомерно. Данный факт и нужно отразить в пояснении (составленном в свободной форме) в адрес ИФНС. В частности, следует указать, что поступлениями по расчётному счёту были только заёмные средства, которые доходами для целей расчёта налога на прибыль не признаются.
При расчете налога на прибыль налоговую базу по доходам, облагаемым по общей ставке 20 процентов , необходимо определить нарастающим итогом с начала налогового периода (года) ( п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).
Для этого можно воспользоваться следующей формулой:
| Доходы организации нарастающим итогом | – | Расходы организации нарастающим итогом | + | Убытки по операциям, учитываемым в особом порядке | – | Доходы, предусмотренные п. 5.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г. | – | = | Налоговая база по налогу на прибыль |
Подтверждение: ст. 274 Налогового кодекса РФ , разд. V Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.
Если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, то налоговая база признается равной нулю ( п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21949
Денежные средства, полученные по договору займа (основную сумму долга), в составе доходов для целей расчёта налога на прибыль учитывать не нужно.
Доходы в виде средств (имущества), которые получены по договорам кредита или займа, а также средств (имущества), которые получены в счет погашения таких заимствований, не включаются в налогооблагаемую базу ( пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: денежные средства, полученные организацией по договору займа, учитывать при расчете налога на прибыль не нужно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-686
Относительно пояснений
Законодательством не установлены форма и требования, в соответствии с которыми организация (индивидуальный предприниматель) обязана представлять письменные пояснения, затребованные налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки . Соответственно, представить их можно в свободной форме (см., например, Пояснение о причинах расхождения данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности ).
Исключение: пояснения, затребованные в связи с камеральной проверкой декларации по НДС в случаях, указанных в п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ (например, при обнаружении в ней ошибок, противоречий или несоответствия сведений), у лиц, которые обязаны отчитываться по этому налогу в электронной форме . Такие пояснения должны быть представлены только в электронном виде. Пояснения на бумажном носителе, представленные данными лицами, будут считаться непредставленными.
Подтверждение: п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ .
При этом к пояснениям организация (индивидуальный предприниматель) вправе приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) ( п. 4 ст. 88 Налогового кодекса РФ , п. 2.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21832 .
Относительно уточнённой декларации
Уточённую налоговую декларацию организация (индивидуальный предприниматель) обязана представить в случае занижения суммы налога в прошлых налоговых (отчетных) периодах, а также при исправлении ошибок (искажений) в сумме налога в периодах, когда отсутствовал налог к уплате.
Если в ранее сданной декларации (расчете) организация (индивидуальный предприниматель) обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога (страховых взносов) в бюджет, то ей (ему) необходимо подать уточненную декларацию (расчет), если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен.
Подтверждение: п. 1 , 7 ст. 81, п. 1 , 6 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Если в ранее сданной декларации (расчете) организация (индивидуальный предприниматель) обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога (страховых взносов) в бюджет, то ей (ему) необходимо подать уточненную декларацию (расчет), если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен. Если же период допущения ошибки (искажения) определить невозможно, то уточненная декларация (расчет) не подается. В этом случае можно пересчитать налоговую базу (базу для расчета страховых взносов) и сумму налога (страховых взносов) в том периоде, в котором была обнаружена ошибка (искажение).
При этом уточненная декларация (расчет), представленная после окончания установленного срока для подачи декларации (расчета), не считается сданной с нарушением срока.
В части страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование данный порядок применяется в отношении отчетности с 2017 года. А в случае обнаружения ошибки в расчетах страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, уточненные расчеты необходимо представлять в соответствующие отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России в прежнем порядке (т.е. по формам 4-ФСС или РСВ-1 ПФР ).
Подтверждение: п. 1 , 7 ст. 81, п. 1 , 6 ст. 54 Налогового кодекса РФ, ст. 23 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г. , п. 1 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г.
Также необходимо повторно сдать уточненную декларацию по НДС за аналогичный период с актуальными показателями раздела 8 ( раздела 9 ) в случае ошибочного указания в уже поданной уточненной декларации признака актуальности ранее представленных сведений ( письмо ФНС России № СД-4-15/16779 от 24 сентября 2015 г. ).
Указанный порядок распространяется как на налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов), так и на налоговых агентов . При этом налоговым агентам следует представлять уточненные расчеты только в отношении тех налогоплательщиков, по расчетам с которыми были обнаружены ошибки (искажения).
Подтверждение: п. 6 , 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Сам факт подачи уточненной декларации (расчета) с суммой налога (страховых взносов) к доплате не свидетельствует о занижении налоговой базы (базы для расчета страховых взносов), то есть о совершении налогового правонарушения.
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации (расчете), не привела к неполной уплате налога (страховых взносов), организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию (расчет). В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде;
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый, расчетный) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 , п. 6 ст. 54, абз. 2 п. 1 , п. 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г. , № 03-03-10/82 от 25 августа 2011 г. , ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются следующие случаи:
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации.
Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды, когда был признан убыток, то включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. В таком случае, чтобы исправить ошибку, организации нужно подать уточненную декларацию, в которой следует отразить корректировку налоговой базы – увеличенную сумму расходов и новую сумму убытка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. , № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г. ;
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации. Например, если по итогам текущего отчетного или налогового периода получен убыток, то базу пересчитывают за период, в котором произошла ошибка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/27793 от 16 мая 2016 г. , № 03-03-06/2/21034 от 13 апреля 2016 г. , № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г. ;
– при обнаружении в прошлых налоговых периодах сумм незаявленных вычетов по НДС ( в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету до 2015 года ) или ошибочного завышения налоговой базы в результате повторной (ошибочной) регистрации счета-фактуры. В первом случае для заявления вычетов организация (индивидуальный предприниматель) обязана представить уточненную декларацию ( письмо Минфина России № 03-07-11/363 от 25 августа 2010 г. ). Во втором случае (при ошибочном завышении налоговой базы) представить уточненную декларацию придется, так как Правилами ведения книги продаж предусмотрен единственный вариант аннулирования ошибочно зарегистрированного счета-фактуры в прошлом налоговом периоде – оформление по нему дополнительного листа книги продаж за этот период ( п. 11 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– при корректировке обязательств по ряду налогов, форма отчетности по которым не предполагает возможности внесения уточнений в текущем налоговом периоде за предыдущие периоды (например, по налогу на имущество организаций, земельному налогу).
В ситуации, когда после представления в налоговую инспекцию единой (упрощенной) декларации организация (индивидуальный предприниматель) выявила факт неотражения в ней сведений об объектах налогообложения по конкретным налогам, нужно подать отдельные декларации по соответствующим налогам. Причем декларации по конкретным налогам, представленные за тот же период, что и единая (упрощенная) декларация, следует считать уточненными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/2-154 от 12 ноября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/20706 от 7 декабря 2012 г. ), № 03-02-07/1-243 от 8 октября 2012 г.
Подавать уточненную декларацию (расчет) не нужно , если изменения в сведениях предыдущих периодов вызваны новыми обстоятельствами, а не ошибками (искажениями) в расчете налога.
Также нет необходимости представлять уточненную декларацию (расчет), если ошибка (искажение) в налоговой отчетности выявлена по итогам налоговой проверки (налог (страховые взносы) доначислен (уменьшен) налоговой инспекцией). Это связано с тем, что организация (индивидуальный предприниматель) должна подавать уточненные налоговые декларации (расчеты) только в том случае, если ошибка (искажение) выявлена ею самостоятельно (п. 1 , 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № АС-4-2/19576 от 21 ноября 2012 г. ).
При этом суммы недоимки (переплаты), выявленные в результате налоговой проверки, фиксируются в материалах проверки (ст. 100 , 101 Налогового кодекса РФ). По итогам проверки на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы в карточке лицевого счета организации (индивидуального предпринимателя). Поэтому подача уточненной декларации (расчета) приведет к дублированию одних и тех же показателей в учетных данных налоговой инспекции.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22224
Вывод :
Если организация не занизила налог к уплате, то уточнённую декларацию за 9 месяцев 2016 года представлять не нужно. Другими словами, если у организации за 9 месяцев 2016 года действительно не было доходов и расходов, учитываемых для расчёта налога на прибыль, то нулевая декларация подана правомерно. Данный факт и нужно отразить в пояснении (составленном в свободной форме) в адрес ИФНС. В частности, следует указать, что поступлениями по расчётному счёту были только заёмные средства, которые доходами для целей расчёта налога на прибыль не признаются.
По вопросу 2
Да, ИП вправе полученную наличную выручку не сдавать на расчётный счёт в банке.
Индивидуальные предприниматели вправе не соблюдать порядок ведения кассовых операций при выполнении определённых условий (в части обязанностей) и с учетом ряда особенностей.
В частности, индивидуальные предприниматели в рамках Указания о порядке ведения кассовых операций не обязаны:
– определять лимит остатка наличных денежных средств ;
– хранить на банковских счетах наличные денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, свыше установленного лимита ;
– оформлять кассовые операции соответствующими кассовыми документами – приходными (расходными) кассовыми ордерами , вести кассовую книгу , при условии что в соответствии с налоговым законодательством ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.
Подтверждение: абз. 10 п. 2 , абз. 2 п. 4.1 , абз. 9 п. 4.6 Указания о порядке ведения кассовых операций, письмо ФНС России № ЕД-4-2/13338 от 9 июля 2014 г.
Оптимальный вариант :
До официальных разъяснений контролирующих ведомств индивидуальным предпринимателям целесообразно продолжить оформление кассовых документов (приходных, расходных кассовых ордеров) в отсутствие иных подтверждающих документов (кассовых чеков, БСО и т.п.), в том числе по операциям, в отношении которых в соответствии с налоговым законодательством не предусмотрен учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Например, к таким операциям можно отнести расчеты с подотчетными лицами по выданным им под отчет суммам, приемку (выдачу) денежных средств в кассу по договорам займа между индивидуальными предпринимателями.
Косвенно данный вывод подтверждается положениями п. 5 , 6.3 Указания о порядке ведения кассовых операций, в которых сохранено упоминание об индивидуальном предпринимателе как о составителе кассовых документов, а также требованиями законодательства о том, что каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально.
Также в рамках Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г. ин