Вопрос:
При каких критериях медицинское коммерческое учреждение имеет льготу на прибыль и при каких критериях она ее теряет?
Ответ:
Организация, которая занимается медицинской деятельностью, вправе применять ставку 0 процентов при выполнении следующих условий.
1. Деятельность медицинской организации входит в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 г.
При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской деятельности (в целях применения ставки 0 процентов) не относится. Вместе с тем оказание услуг доврачебной медицинской помощи в рамках медицинской деятельности "лечебное дело", которая включена в вышеуказанный перечень, дает право на применение налоговой ставки 0 процентов ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/25648 от 4 июля 2013 г. ).
2. Организация имеет лицензию (лицензии) на ведение медицинской деятельности.
При этом факт переоформления в течение налогового периода (календарного года) лицензии по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 18 Федерального закона № 99-ФЗ от 4 мая 2011 г. (например, в связи с изменением наименования организации , сменой адреса места ведения лицензируемой деятельности), не является основанием для утраты права на применение налоговой ставки 0 процентов ( письмо Минфина России № 03-03-10/39635 от 9 июля 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/12818 от 21 июля 2015 г. ).
3. Соблюдается следующее ограничение по доходам:
– либо за год доходы организации от медицинской деятельности, а также доходы от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль;
– либо за год организация не имеет доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.
При этом должны учитываться только доходы медицинской организации от реализации при ведении ею видов медицинской деятельности, входящих в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 г. (а также доходы от выполнения НИОКР), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ . Например, не учитываются в составе доходов от медицинской деятельности положительные курсовые разницы , которые не связаны с ведением такой деятельности (в частности, от переоценки денежных средств на валютном счете, валютных займов, привлеченных для реконструкции здания). А положительные курсовые разницы, которые возникли в связи с переоценкой иностранной валюты, поступившей в качестве оплаты услуг, входящих в указанный Перечень, или привлеченные валютные заемные средства следует признавать частью дохода, полученного налогоплательщиком в связи с медицинской деятельностью, и учитывать при определении доли такого дохода в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.
При определении доходов из них исключаются суммы НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/42371 от 5 июля 2017 г. , № 03-03-10/25627 от 29 мая 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/10510 от 3 июня 2014 г. ), № 03-03-06/4/55 от 30 мая 2012 г.
Мнение Минфина России: при расчете пропорции (доли доходов от медицинской деятельности) необходимо учитывать только те доходы, которые учитываются в налоговой базе, облагаемой по ставке 0 процентов. Соответственно, полученные организацией дивиденды (которые облагаются по ставке, отличной от нулевой) при определении общей суммы доходов для расчета такой доли не учитываются.
Подтверждение: письмо № 03-03-РЗ/63308 от 29 сентября 2017 г.
Сведения о доходах представляются организацией в налоговую инспекцию по окончании каждого года, в течение которого она применяла ставку налога на прибыль 0 процентов. Подать их необходимо не позднее 28 марта года, следующего за отчетным, по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/892 от 21 ноября 2011 г.
4. В штате организации непрерывно в течение года (т.е. на любую дату в течение года) числится не менее 15 работников (письма Минфина России № 03-03-06/1/13744 от 16 марта 2015 г. , № 03-03-06/1/56356 от 7 ноября 2014 г. ).
Для расчета нужно использовать показатель списочной численности работников, который применяется для определения среднесписочной численности работников на основании Приказа Росстата № 772 от 22 ноября 2017 г. (письма Минфина России № 03-03-06/1/21603 от 14 апреля 2016 г. , № 03-03-06/1/56356 от 7 ноября 2014 г. – их выводы верны и в отношении нового приказа Росстата).
Сведения о численности представляются организацией в налоговую инспекцию по окончании каждого года, в течение которого она применяла ставку налога на прибыль 0 процентов. Подать их необходимо в срок не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Представить данные сведения нужно по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/892 от 21 ноября 2011 г.
5. Численность штатного медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников организации непрерывно в течение года (т.е. на любую дату в течение года) составляет не менее 50 процентов. В данном случае также нужно использовать показатель списочной численности работников, который применяется для определения среднесписочной численности работников на основании Приказа Росстата № 772 от 22 ноября 2017 г.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/13744 от 16 марта 2015 г. , № 03-03-06/1/56356 от 7 ноября 2014 г. , ФНС России № ЕД-4-3/17064 от 14 октября 2011 г. (их выводы верны и в отношении нового приказа Росстата).
Медицинские организации, которые расположены на территории Республики Крым и г. Севастополя, при определении соответствия данному условию должны учитывать следующее. К медицинской деятельности допускаются граждане, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:
– имеют выданные до 18 марта 2014 года сертификат специалиста и (или) документ, подтверждающий присвоение квалификационной категории по специальностям, которые соответствуют специальностям, указанным в утвержденных номенклатурах в соответствии с ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 323-ФЗ от 21 ноября 2011 г. ;
– проживают на 18 марта 2014 года на территории Республики Крым и г. Севастополя.
Подтверждение: ст. 3 Федерального закона № 474-ФЗ от 29 декабря 2014 г.
При этом документы, подтверждающие присвоение квалификационной категории, приравниваются к сертификатам специалиста, предусмотренным ч. 1 ст. 100 Федерального закона № 323-ФЗ от 21 ноября 2011 г. , и действуют на всей территории России до истечения указанного в них срока, а граждане, имеющие такие документы, признаются в России специалистами, имеющими квалификационные категории медицинских работников, на срок их присвоения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/76774 от 28 декабря 2015 г.
Сведения о численности штатного медицинского персонала представляются организацией в налоговую инспекцию по окончании каждого года, в течение которого она применяла ставку налога на прибыль 0 процентов. Подать их необходимо в срок не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Представить данные сведения нужно по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/892 от 21 ноября 2011 г.
6. В течение года организация не совершает операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
7. Не позднее чем за один месяц до начала года, с которого применяется ставка 0 процентов, организация представила в налоговую инспекцию соответствующее заявление и копию лицензии (лицензий) на ведение медицинской деятельности. При этом заявление о переходе на применение ставки 0 процентов нужно представить один раз на весь период ее применения и не делать это ежегодно ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/151 от 27 декабря 2011 г. ).
Исключение – организации-резиденты Республики Крым и г. Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ после 30 ноября 2014 года. У них отсутствовала реальная возможность соблюсти данный срок представления документов для применения льготы, так как приводить свои учредительные документы в соответствие с российским законодательством и обращаться за регистрацией (внесением сведений в ЕГРЮЛ) они могли до 31 декабря 2014 года. Соответственно, такие организации в случае подачи заявления позже установленного срока при соблюдении иных необходимых условий вправе применять ставку 0 процентов с начала 2015 года.
Подтверждение: п. 1.1 ст. 284 , абз. 2 п. 1 , п. 3 , 5 , 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-10/64941 от 11 ноября 2015 г.
Расчет вышеприведенных показателей (с 1-го по 5-й) в целях соблюдения условий применения ставки 0 процентов производится по организации в целом, включая обособленные подразделения (в т. ч. вновь созданные). Представление в налоговую инспекцию документов, связанных с созданием у медицинской организации в течение налогового периода обособленных подразделений, в этом случае не требуется.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/50166 от 1 сентября 2015 г.
При этом право на применение ставки 0 процентов сохраняется, если медицинская организация меняет свое наименование на основании п. 7 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ от 5 мая 2014 г. (в связи с упразднением такой организационно-правовой формы, как ЗАО) ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/28680 от 12 мая 2017 г. ).
Вместе с тем в связи с последним условием (о подаче заявления до начала года) вновь созданные медицинские организации могут применять ставку 0 процентов только с начала следующего налогового периода ( письмо Минфина России № 03-03-10/23 от 15 марта 2012 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/5543 от 3 апреля 2012 г. ).
В схожей ситуации оказываются также организации, которые в течение года утратили право на применение УСН. Организация, которая перешла на ОСНО в связи с утратой права на применение спецрежима УСН , может применять ставку 0 процентов при расчете налога на прибыль только с начала следующего налогового периода (года) при соблюдении всех необходимых условий ( п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/2/65814 от 19 декабря 2014 г. ).
Мнение ФНС России: аналогичное правило можно распространить и на организации-правопреемники, образованные в результате реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения. Несмотря на то, что вновь образованное юридическое лицо является правопреемником организации в части исполнения обязанности по уплате налогов ( ст. 50 Налогового кодекса РФ ), льготный режим налогообложения на него не распространяется, так как льготная ставка по налогу на прибыль организаций предоставляется конкретному налогоплательщику. Поэтому реорганизованная организация в данном случае приравнивается к вновь созданной и, следовательно, может применять ставку 0 процентов со следующего налогового периода при выполнении всех необходимых условий (п. 1 , 3 , 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/18513 от 1 ноября 2012 г. (в части невозможности применения налоговой ставки 0 процентов организацией-правопреемником, возникшей в результате преобразования организации) – его выводы можно распространить и на все случаи реорганизации, в результате которых возникает правопреемство.
Ставка 0 процентов применяется ко всей налоговой базе в течение года. Исключение – налоговая база:
– по доходам в виде дивидендов;
– определяемая контролирующими организациями по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний;
– по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
Подтверждение: п. 2 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ .
При этом налог на прибыль в обязательном порядке необходимо пересчитать по ставке 20 процентов, если:
– хотя бы одно из указанных условий не соблюдается;
– и (или) организация не представила по окончании года соответствующие сведения.
Пересчет суммы налога производится с начала того налогового периода, в котором было допущено нарушение или данные за который не были представлены. Полученная сумма налога на прибыль подлежит уплате в бюджет с учетом соответствующих сумм пеней .
Подтверждение: п. 4 , 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.
Добровольно отказаться от применения налоговой ставки 0 процентов можно в любое время, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Однако если такой переход начинается не с начала нового налогового периода (года), то необходимо:
а) пересчитать налог на прибыль (авансовые платежи по нему) по ставке 20 процентов с начала текущего налогового периода и уплатить в бюджет;
б) рассчитать пени со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога на прибыль (авансового платежа по нему), по итогам каждого отчетного (налогового) периода и уплатить в бюджет.
Подтверждение: п. 7 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ .
Организации, добровольно или в принудительном порядке перешедшие на ставку 20 процентов, не вправе повторно перейти на ставку 0 процентов в течение пяти лет с налогового периода, в котором они отказались от нее ( п. 8 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ ). Например, организация, применявшая в 2014 году налоговую ставку 0 процентов и по итогам года перешедшая на применение ставки 20 процентов, не вправе повторно начать использовать ставку 0 процентов ранее 2019 года ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/615 от 14 января 2016 г. ).
Этот порядок не распространяется:
– на организации, которые подали заявление на применение ставки 0 процентов, но до срока сдачи декларации за первый отчетный период добровольно представили в налоговую инспекцию заявление об уплате налога по ставке 20 процентов. Такие организации не лишаются права перехода на ставку 0 процентов в последующие налоговые периоды (ранее пяти лет), так как фактически ее не применяли.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/6093 от 5 апреля 2013 г. ;
– на организации, которые применяли ставку 0 процентов в течение только одного налогового периода, но по его итогам не представили сведения, необходимые для подтверждения возможности применения данной ставки (указанные в п. 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ ). Это связано с тем, что фактически налоговая ставка 0 процентов в этом случае организацией не применялась.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-10/56596 от 10 ноября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/24920 от 2 декабря 2014 г. ), № 03-00-08/29469 от 19 июня 2014 г. ;
– на организации, которые перешли на уплату единого налога при УСН. То есть медицинская организация, ранее применявшая ставку налога на прибыль 0 процентов, а затем перешедшая на УСН, при возврате на ОСНО вправе применять ставку 0 процентов при расчете налога на прибыль при соблюдении указанных выше условий.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-3/4687 от 17 марта 2014 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/8929 от 3 марта 2014 г.).
При этом нужно учитывать особенности применения ставки 0 процентов при совмещении медицинской деятельности и деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27199
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 05.02.2018