Вопрос:
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, можно ли учесть в расходах взносы, перечисленные компанией в Фонд квотирования рабочих мест?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация зарегистрирована и осуществляет свою деятельность в г. Москве.
Единая точка зрения не выработана. Судебная практика на стороне налогоплательщика.
Федеральным законодательством предусмотрено обязательное квотирование рабочих мест для инвалидов и иных категорий граждан (в частности, молодежи). Эти нормы конкретизируются в законодательстве субъектов РФ. По общему правилу предусматривать свободные рабочие места для указанных категорий граждан должны работодатели с численностью работников более 100 человек.
К работодателям, на которых распространяется обязанность по квотированию рабочих мест, относятся организации любой организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальные предприниматели. Исключения предусмотрены законодательством в отношении общественных объединений инвалидов и образованных ими организаций, в том числе хозяйственных товариществ и обществ, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов. Указанные работодатели освобождаются от соблюдения установленной квоты для приема на работу инвалидов.
Подтверждение: ст. 21 Федерального закона № 181-ФЗ от 24 ноября 1995 г. , ч. 2 ст. 2 Закона г. Москвы № 90 от 22 декабря 2004 г.
Если у работодателей численность работников превышает 100 человек, законодательством субъекта РФ в отношении них устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2 до 4 процентов среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность работников не включаются работники, условия труда которых по результатам аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда отнесены к вредным ( опасным ). Если у работодателей численность работников составляет от 35 до 100 человек, законодательством субъекта РФ в отношении них может устанавливаться квота для приема на работу инвалидов в размере не выше 3 процентов среднесписочной численности работников.
Подтверждение: ст. 11 Федерального закона № 124-ФЗ от 24 июля 1998 г. , ст. 21 Федерального закона № 181-ФЗ от 24 ноября 1995 г. , ст. 13 Закона РФ № 1032-1 от 19 апреля 1991 г.
Например, в г. Москве для работодателей, у которых численность работников превышает 100 человек, установлены квоты для приема на работу следующих категорий граждан:
1) инвалидов (без деления на категории);
2) молодежи следующих категорий:
– несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет;
– лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет;
– выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования в возрасте от 18 до 24 лет, ищущих работу впервые;
– выпускников учреждений высшего профессионального образования в возрасте от 21 года до 26 лет, ищущих работу впервые.
Квоты установлены в размере 4 процентов от среднесписочной численности работников: 2 процента – для трудоустройства инвалидов и 2 процента – для трудоустройства молодежи. Квоту работодатель должен рассчитать самостоятельно.
Подтверждение: ч. 1 ст. 2 , ст. 3 Закона г. Москвы № 90 от 22 декабря 2004 г.
Порядок квотирования рабочих мест в г. Москве установлен Положением , утв. Постановлением Правительства Москвы № 742-ПП от 4 августа 2009 г.
Следует иметь в виду, что за несоблюдение требований по выделению квот для отдельных категорий работников предусмотрена ответственность . Также предусмотрена ответственность за отказ в трудоустройстве работникам, для которых действует условие о квотировании рабочих мест.
Замена квоты уплатой ежемесячно компенсационной стоимости квотируемого рабочего места федеральным законодательством не предусмотрена.
Законом г. Москвы установлено, что выполнением квоты для приема на работу считается:
– в отношении инвалидов – трудоустройство работодателем инвалидов, имеющих рекомендации к труду, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней;
– в отношении категорий молодежи, указанных в ч. 1 ст. 2 Закона г. Москвы № 90 от 22 декабря 2004 г., – трудоустройство работодателем молодежи, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней, либо уплата ежемесячно в бюджет города Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в городе Москве на день ее уплаты в порядке, установленном нормативными правовыми актами города Москвы.
Подтверждение: ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы № 90 от 22 декабря 2004 г.
Мнение Минфина и ФНС России:
Относительно инвалидов
Для инвалидов замена квоты уплатой ежемесячно компенсационной стоимости квотируемого рабочего места за каждого нетрудоустроенного инвалида, ни федеральным законодательством, ни Законом города Москвы № 90 от 22 декабря 2004 г. не предусмотрена.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с такой компенсационной платой, не учитываются в целях налогообложения прибыли .
Относительно молодежи
федеральное законодательство устанавливает необходимость квотирования рабочих мест для лиц моложе 18 лет. При этом федеральным законодательством замена квоты ежемесячной платой за каждого нетрудоустроенного гражданина в возрасте до 18 лет не предусмотрена.
Дополнительные средства для финансирования мероприятий по содействию занятости населения могут быть также получены из внебюджетных источников (п. 3 ст. 22 Закона РФ № 1032-1 от 19 апреля 1991 г.). Однако из этого не следует, что источником дополнительных средств являются средства работодателя.
Финансирование мероприятий по трудоустройству несовершеннолетних и молодежи до 18 лет является расходными обязательствами федерального бюджета, а также принимая во внимание добровольный характер внесения в бюджет г. Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места , подобные расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны экономически обоснованными затратами.
Таким образом, расходы в виде ежемесячной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в отношении трудоустройства молодежи, уплачиваемые организациями на основании Закона г. Москвы № 90 от 22 декабря 2004 г., не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/15504 от 7 апреля 2014 г. и ФНС России № ШС-37-3/4638 от 22 июня 2010 г.
Мнение Минфина России: если организацией не может быть выполнено условие о фактическом квотировании определенного количества рабочих мест и трудоустройства определенной категории физических лиц, то она обязана производить выплаты в вышеуказанный целевой бюджетный фонд.
Учитывая изложенное, затраты организации в виде компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для трудоспособных категорий населения, предусмотренных ст. 2 Закона г. Москвы № 90 от 22 декабря 2004 г., могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном гл. 25 Налогового кодекса РФ порядке .
Подтверждение: письмо № 03-03-06/1/64 от 31 января 2008 г.
Судебная практика на стороне налогоплательщика.
Суды указывают, что законодательством предусмотрена обязанность налогоплательщиков осуществлять выплаты по квотированию рабочих мест. Следовательно, такие выплаты являются экономически обоснованными и подлежат включению в состав расходов.
Подтверждение: постановления ФАС Московского округа по делу № А40-60377/12-91-338 от 22 января 2013 г., по делу № А40-134004/11-129-555 от 25 января 2013 г., по делу № А40-132530/11-90-551 от 21 сентября 2012 г., по делу № А40-123929/10-107-687 от 12 апреля 2012 г., № КА-А40/1937-11 по делу № А40-69724/10-111-344 от 31 марта 2011 г., № КА-А40/17593-10 по делу № А40-55061/10-99-250 от 31 января 2011 г., № КА-А40/15158-10 по делу № А40-25114/10-140-190 от 9 декабря 2010 г., № КА-А40/15133-10 по делу № А40-8332/10-20-103 от 30 ноября 2010 г., № КА-А40/830-10 по делу № А40-37918/09-114-174 от 27 февраля 2010 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.12.2016