Вопрос:
Особенности расчета авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленное подразделение , заполнение приложения 5 декларации ( подразделение одно на территории другого региона) ..
Ответ:
По головному отделению представлять декларацию нужно в общеустановленном порядке с включением в нее всех обязательных и необходимых листов. Состав декларации зависит от осуществления соответствующих операций, от способа перечисления авансовых платежей.
Декларация должна быть составлена в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям. При этом приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 нужно составить:
– по организации без обособленных подразделений;
– и по каждому обособленному подразделению, через которое уплачивается налог (по группам подразделений – при централизованной уплате ).
Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
Подтверждение: п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п. 1.4, 10.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
По обособленным подразделениям представлять декларацию нужно по месту нахождения каждого обособленного подразделения (за некоторыми исключениями) в следующем составе:
– титульный лист (лист 01);
– подраздел 1.1 раздела 1;
– подраздел 1.2 раздела 1 (представляется (за исключением декларации за налоговый период), если обособленное подразделение перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала);
– приложение № 5 к листу 02. Порядок заполнения строк приложения приведен в п. 10.1-10.11 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Подтверждение: абз. 2 п. 1.4, абз. 3 п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
При этом необходимо учитывать, что Порядок, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г., не содержит никаких уточнений по заполнению приложения № 5 к листу 02 в случае, когда все обособленные подразделения организации (в т. ч. головное) находятся в одном субъекте РФ и централизованная уплата налога на прибыль в региональный бюджет производится через головное отделение организации.
Мнение ФНС России: если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и организация уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет централизованно через головное отделение, то у нее отсутствует необходимость:
– составлять отдельную декларацию по группе обособленных подразделений (в которую входит головное отделение);
– включать в состав декларации в целом по организации приложения № 5 к листу 02.
В противном случае это может привести к дублированию информации о налоговой базе и сумме налога на прибыль.
Подтверждение: письмо № КЕ-4-3/935 от 26 января 2011 г. (в части разъяснений о подаче приложения № 5 к листу 02 крупнейшим налогоплательщиком в период действия прежней формы декларации по налогу на прибыль) – его выводы можно применить к остальным организациям при заполнении декларации по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18205
Приложение № 5 к листу 02 декларации заполнять нужно в соответствии с требованиями разд. I , II , Х Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
В приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно отразить расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в региональный бюджет. Его нужно заполнять отдельно:
– по головному отделению организации (без учета данных обособленных подразделений);
– по каждому обособленному подразделению ( в т. ч. по ликвидированному (закрытому) в текущем налоговом периоде ) или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, при централизованной уплате налога на прибыль .
Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
В частности, в приложении № 5 к листу 02 нужно указать:
– в строках "ИНН" и "КПП" организации – ИНН организации, КПП организации (при составлении по головному отделению) или обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения – при централизованной уплате налога на прибыль);
– "Порядковый номер страницы" – заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации;
– "Признак налогоплательщика" – проставляется код "2" сельскохозяйственными товаропроизводителями, код "3" – резидентами особых экономических зон, код "1" – всеми остальными организациями;
– в поле "Расчет составлен (код)" – код "1" – если приложение составляется по головному отделению, код "2" – если приложение составляется в отношении действующего обособленного подразделения, код "3" – если приложение составляется в отношении обособленного подразделения, закрытого в течение текущего налогового периода, код "4" – если приложение составляется по группе обособленных подразделений;
– в поле "Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение" – код "1", если на обособленное подразделение (в т. ч. ответственное) возложена обязанность по уплате налога на прибыль в региональный бюджет, либо код "0", если такой обязанности у подразделения нет (например, при отсутствии расчетного счета у обособленного подразделения);
– в поле "КПП" – КПП обособленного подразделения (в т. ч. ответственного). При этом в случае, когда местонахождение обособленного подразделения на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, изменилось, в уточненных декларациях за периоды до его изменения необходимо указывать КПП обособленного подразделения по прежнему месту нахождения ( письмо ФНС России № ПА-4-6/15235 от 31 августа 2015 г.);
– в поле "Наименование" – название организации (при заполнении по головному отделению), обособленного подразделения организации (в т. ч. ответственного);
– в строках 030-121 – данные по расчету распределения авансовых платежей и налога на прибыль в региональный бюджет по данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) или головному отделению организации в соответствии с правилами разд. Х Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
В частности, строка 030 заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 Декларации.
По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном статьями 288 и 311 Налогового кодекса РФ.
Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Если показатель по строке 120 Листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 Приложения N 5 к Листу 02 также указывается ноль ("0").
По строке 060 Приложений N 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения.
Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 Приложений N 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 Листа 02.
По строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода:
- для организации, уплачивающей авансовые платежи только по итогам отчетного периода, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02);
- для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02), и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 Приложения N 5 к Листу 02);
- для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02);
- суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.
В показатель по строке 080 также включается часть авансовых платежей, указанных в абзаце шестом пункта 5.8 настоящего Порядка.
Сумма строк 080 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.
Строки 090 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации заполняются в случае наличия суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 311 Кодекса .
Сумма налога на прибыль, засчитываемая в уплату налога, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса суммы налога на прибыль в указанные бюджеты (строки 190 и 200 Листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 180 Листа 02).
Исчисленная сумма налога за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в следующем порядке.
Часть суммы налога, на которую уменьшается налог, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 040 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога на прибыль, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.
Строки 100 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090. Сумма налога, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090.
Если показатель строк 070 меньше суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.
По строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Соответственно, показатель строки 120 определяется как показатель строки 310Листа 02, умноженный на показатель строки 040 Приложения N 5 к Листу 02 и деленный на 100.
Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода, которые отражаются по строкам 121 Деклараций за 9 месяцев.
Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 Раздела 1.
Строки 120 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации в Декларациях за налоговый период не заполняются.
В особом порядке формируется декларация и заполняется приложение № 5 к листу 02, если все обособленные подразделения организации находятся в одном субъекте РФ, а централизованная уплата осуществляется через головное отделение организации .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18207
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 04.07.2016