Вопрос:
Применение налоговых преференций по налогу на прибыль в части регионального бюджета в Красноярском крае, если российская организация получила в установленном порядке статус участника регионального инвестиционного проекта в 2017 году
Ответ:
В Красноярском крае не установлена пониженная ставка в части регионального бюджета для организаций, признанных участниками региональных инвестиционных проектов.
Участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая имеет статус участника регионального инвестиционного проекта и отвечает иным требованиям, установленным ст. 25.9 Налогового кодекса РФ .
Участником регионального инвестиционного проекта (РИП) признается:
1) российская организация, которая получила статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в п. 2-5 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ налоговых периодов по налогу на прибыль, когда применяется ставка по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0 процентов , отвечает всем следующим требованиям:
– зарегистрирована на территории субъекта РФ, в котором реализуется региональный инвестиционный проект. При этом региональный инвестиционный проект может осуществляться на территории любого субъекта РФ;
– не имеет обособленных подразделений за пределами территории субъекта (субъектов) РФ, в котором (которых) реализуется региональный инвестиционный проект;
– не применяет специальные налоговые режимы (в т. ч. УСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН, соглашение о разделе продукции);
– не является участником консолидированной группы налогоплательщиков , резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития, некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
– не была участником регионального инвестиционного проекта и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого регионального инвестиционного проекта.
Данная организация получает статус участника РИП со дня включения ее в соответствующий реестр в порядке, предусмотренном ст. 25.10 , 25.11 Налогового кодекса РФ и Приказом ФНС России № ММВ-7-3/328 от 23 июня 2014 г. Причем под региональным инвестиционным проектом понимается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно всем требованиям ст. 25.8 Налогового кодекса РФ и регионального законодательства (в частности, требованиям к виду деятельности, цели проекта, объемам капитальных вложений);
2) российская организация, которая обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о применении льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по НДПИ, составленном по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/719 от 27 декабря 2016 г., в порядке, предусмотренном п. 1 , 2 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ. При этом она непрерывно в течение указанных в п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ налоговых периодов по налогу на прибыль, когда применяется ставка по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0 процентов , и (или) указанных в п. 2 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ налоговых периодов отвечает всем следующим требованиям:
– находится (сама организация или ее обособленное подразделение) на территории одного из субъектов РФ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ ;
– не применяет специальные налоговые режимы (в т. ч. УСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН, соглашение о разделе продукции);
– не является участником консолидированной группы налогоплательщиков , резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития;
– не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого регионального инвестиционного проекта.
Такая организация получает статус участника РИП начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ . При этом включение организации в реестр участников РИП не требуется;
3) налогоплательщик – участник специальных инвестиционных контрактов . Ими признаются инвесторы, которые являются стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени России федеральным органом исполнительной власти, определенным (уполномоченным) Правительством РФ на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности.
Данная организация получает статус участника РИП со дня включения инвестиционного проекта в перечень инвестиционных проектов, предусмотренный п. 3 ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 488-ФЗ от 31 декабря 2014 г. С этого дня организация считается включенной в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
Подтверждение: ст. 25.8 , 25.9 Налогового кодекса РФ.
Участники региональных инвестиционных проектов при соблюдении определенных условий имеют право на льготные ставки:
– по налогу на прибыль как в части, зачисляемой в федеральный бюджет , так и в части, зачисляемой в региональный бюджет ( п. 1.5 ст. 284 , ст. 284.3 Налогового кодекса РФ);
– по НДПИ ( п. 2.2 ст. 342 , ст. 342.3 Налогового кодекса РФ).
В частности, применять ставку ноль процентов по налогу на прибыль вправе следующие организации:
1) участники региональных инвестиционных проектов, поименованные в пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ и включенные в соответствующий реестр, – по всей своей прибыли при соблюдении следующих условий:
– организация ведет раздельный учет доходов и расходов при реализации проекта и вне его;
– доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
– организация удовлетворяет требованию, установленному пп. 1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ .
Указанные организации вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет , в течение 10 налоговых периодов начиная:
– с налогового периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта;
– или с четвертого налогового периода, считая с периода включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов (если организация за три предыдущих налоговых периода не получила доход от реализации товаров в рамках проекта, а объем ее капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией проекта составляет от 50 млн руб. до 500 млн руб.). При этом такие организации утрачивают право на применение ставки 0 процентов начиная с 1 января 2027 года;
– или с шестого налогового периода, считая с периода включения в реестр (если организация за пять предыдущих налоговых периодов не получила доход от реализации товаров в рамках проекта, а объем ее капитальных вложений составляет от 500 млн руб. (включительно)).
Подтверждение: п. 1.5 ст. 284 , ст. 284.3 , п. 1-3 ст. 288.2 , пп. 4 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-03-10/15503 от 20 марта 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/6993 от 23 апреля 2015 г. ).
2) участники региональных инвестиционных проектов, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ , для которых не требуется включение в соответствующий реестр , – по всей своей прибыли при соблюдении следующих условий:
– организация ведет раздельный учет доходов и расходов при реализации проекта и вне его;
– доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Указанные организации вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет , в течение 10 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором впервые были одновременно соблюдены следующие условия:
– признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта;
– выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ ;
– организация подала заявление о применении налоговой льготы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ .
Такие организации утрачивают право на применение ставки 0 процентов в зависимости от объема капитальных вложений (от 50 млн руб. до 500 млн руб. либо от 500 млн руб. (включительно)) начиная с 1 января 2029 (2031) года соответственно.
Подтверждение: п. 1.5-1 ст. 284 , ст. 284.3.1 Налогового кодекса РФ.
Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль , подлежащая уплате в региональный бюджет , может быть снижена для организаций, признанных участниками региональных инвестиционных проектов в соответствии с положениями гл. 3.3 Налогового кодекса РФ , эта ставка не может превышать 10 процентов. Периоды, в течение которых можно применять пониженную ставку, определяются в соответствии с п. 3 ст. 284.3 , п. 3 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 8 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ .
Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций для указанных налогоплательщиков устанавливаются при принятии соответствующего закона субъекта Российской Федерации , а также при выполнении налогоплательщиком требований, установленных статьями 25.8, 25.9 и 284.3 Налогового кодекса РФ.
Также законом субъекта Российской Федерации в отношении региональных инвестиционных проектов российских организаций могут быть установлены иные требования в дополнение к требованиям , установленным статьей 25.8 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-05/52186 от 6 сентября 2016 г. (его выводы справедливы и для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП).
Законом Красноярского края № 10-4907 от 7 июля 2016 г. "О ставке налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет края, для отдельных категорий налогоплательщиков" для организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, при соблюдении определенных условий предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет края.
Однако для организаций, признанных участниками региональных инвестиционных проектов, пониженные ставки в региональный бюджет указанным законом не предусмотрены.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22752
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22255
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 21.02.2017