Вопрос:
Организация ООО на ОСНО осуществляет добычу россыпного золота (держатель лицензии на геологическое изучения и добычу россыпного золота).
В целях исполнения лицензионного соглашения проектная организация выполняет для нас следующие виды работ:
1. Разработка программы оценки фонового состояния природно- геологической среды;
2. Разработка программы мониторинга состояния природно- геологической среды;
3. Составляет отчет по оценке фонового состояния природно- геологической среды.
Данные проекты наша организация обязана иметь независимо от вида осуществляемых работ (геологическое изучение либо добыча).
В целях исполнения проекта отработки месторождения также проектная организация разрабатывает проект нормативов предельно допустимых выбросов (ПДВ), при этом до утверждения данного проекта сторонняя организация проводит экспертизу проекта.
Прошу пояснить как правильно отразить данные затраты в бухгалтерском и налоговом учете? На каких счетах бухгалтерского учета отражать данные затраты и к каким видам расходов их отнести в НУ.
Ответ:
Относительно налогового учета расходов на разработку технической документации
Можно учесть в расходах на освоение природных ресурсов.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 118 от 3 марта 2010 г. утверждено Положение о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (далее – Положение).
Подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства РФ о недрах ( п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 118 от 3 марта 2010 г.).
В проектную документацию, в частности, включаются (п. 12 Положения):
– мероприятия по безопасному ведению работ, связанных с пользованием недрами;
– мероприятия по рациональному использованию и охране недр;
– мероприятия по обеспечению требований в области охраны окружающей среды и обеспечения экологической безопасности при пользовании недрами;
– информация о сроках и условиях выполнения работ по консервации и (или) ликвидации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений, а также рекультивации земель.
Затраты, связанные с подготовкой проектной документации, необходимыми для обеспечения выполнения условий пользования участком недр, можно отнести к расходам на освоение природных ресурсов ( абз. 3 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 7669/11 от 22 ноября 2011 г. ). Порядок учета таких затрат определен ст. 261 Налогового кодекса РФ.
Если источником финансирования таких расходов не являются бюджетные средства и (или) средства внебюджетных фондов, то они подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией . Данные расходы признаются в сумме фактических затрат с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Подтверждение: п. 2, 6 ст. 261 Налогового кодекса РФ.
При этом любые расходы для целей налогообложения прибыли должны бытьэкономически обоснованны идокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: если подготовка проектной документации необходима для обеспечения выполнения условий пользования участком недр и связаны с деятельностью, которая направлена на получения дохода в будущем, то такие затраты учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций, как отвечающие критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо № 03-03-06/1/30861 от 28 мая 2015 г.
Документами, подтверждающими произведенные затраты, в данном случае могут быть, например, договоры на подготовку проектной документации, акты выполненных работ, счета об оплате оказанных услуг (работ).
Вывод: организация вправе учитывать в расходах затраты, связанные с подготовкой технической документации, необходимой для выполнения условий лицензирования и обеспечения выполнения условий пользования участком недр, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/30861 от 28 мая 2015 г.
Относительно бухучета расходов на разработку технической документации
Порядок отражения расходов на изготовление технической документации зависит от периода времени, в течение которого эта документация будет использоваться и от положений учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. Так, если срок действия документации ограничен определенным периодом времени, то затраты следует отразить как расход будущих периодов (на счете 97) и равномерно списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение этого времени.
Проводки могут быть следующими.
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– отражена задолженность по работам сторонней организации, связанным с разработкой документации сроком действия, например, 5 лет.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен входной НДС.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– отражена оплата услуг.
В дальнейшем, ежемесячно, в течение 5 лет нужно делать следующую проводку.
ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 97
– списана часть затрат, приходящаяся на текущий месяц, по работам, связанным с разработкой технической документации.
Подтверждение: Инструкция к плану счетов
Если же использование документации является бессрочным, то (если иное не предусмотрено учетной политикой организации для целей бухучета) затраты на ее изготовление можно учесть единовременно.
Проводки при этом могут быть следующими.
ДЕБЕТ 20 (25,26,) КРЕДИТ 60
– отражены затраты по услугам связанным с разработкой технической документации.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен входной НДС.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– отражена оплата услуг.
Подтверждение: письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.
Относительно налогового учета расходов на разработку нормативов предельно допустимых выбросов
Можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией равномерно в течение срока действия соответствующего разрешения.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона № 96-ФЗ от 4 мая 1999г "Об охране атмосферного воздуха" выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух стационарным источником допускается на основании разрешения, выданного территориальным органом федерального органа исполнительной власти в области охраны окружающей среды, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды, в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 12 Закона № 96-ФЗ нормативы выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и предельно допустимые нормативы вредных физических воздействий на атмосферный воздух, временно согласованные выбросы, методы их определения и виды источников, для которых они устанавливаются, разрабатываются и утверждаются в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
При этом любые расходы в целях расчета налога на прибыль учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: в случае если проект ПДВ разрабатывается и согласовывается в установленном порядке сторонней специализированной организацией с целью получения соответствующего разрешения на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные расходы налогоплательщик вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп.3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
При этом датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода ( пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
Вместе с тем п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Учитывая изложенное, расходы на оплату услуг сторонней организации по разработке и согласованию проекта ПДВ с целью получения соответствующего разрешения на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия соответствующего разрешения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/526 от 9 октября 2012 г .
Вывод: при расчете налога на прибыль затраты на разработку, экспертизу и согласование проекта ПДВ организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока действия разрешения.
Относительно бухучета расходов на разработку нормативов предельно допустимых выбросов
В бухгалтерском учете затраты на разработку, экспертизу и согласование проекта ПДВ, производимые в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" (п. 19 ПБУ 10/99).
Проводки будут следующими.
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– отражена задолженность по работам сторонних организаций, связанным с разработкой, экспертизой проекта нормативов ПДВ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– отражена оплата работ.
Расходы будущих периодов подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией самостоятельно в учетной политике для целей бухучета, в течение периода, к которому они относятся.
Подтверждение: Инструкция к плану счетов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.06.2016