Вопрос:
Из ответа Консалтинговой службы понятно, что если организация зарегистрирована 07.02.14 года, то она относится к вновь созданным организациям и поэтому если сумма выручки за месяц превысит 1 млн. руб. или 3 млн. руб. в квартал, то необходимо начислять ежемесячные авансовые платежи.
1.Был вопрос по поводу того, что у организации выручка образовалась только в декабре 2014 года (и при этом создана 07.02.14г). При сдаче годовой прибыли где необходимо отражать авансовые платежи на 2-й квартал? Что значит вообще вновь созданная организация для определения выручки по налогу на прибыль?
2.Вопрос по налогу на имущество. Организации зарегистрированы в Приморском крае, в основном г. Владивосток, и данные организации находятся на УСНО И ЕНВД. Так надо ли платить налог на имущество? Как понять и где взять, проверить кадастровую стоимость имущества, и по каким ставкам платить налог? Если у организаций есть имущество, на которое нет кадастровой стоимости, то должны ли они платить налог на имущество с остаточной стоимости, как платят организации, которые находятся на ОСНО?
Ответ:
Относительно авансовых платежей
Правильно понимаете. При этом, месяц образования выручки значения не имеет. Имеет значение месяц или квартал, по итогам которых организация превысила лимит.
Перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале:
– организации, которые в прошлом году не подавали заявление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли и в среднем в течение четырех предыдущих кварталов получали доход от реализации более 10 млн руб. за квартал;
– вновь созданные организации, у которых выручка от реализации превысила 1 млн руб. за месяц или 3 млн руб. за квартал (если они не воспользовались правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с месяца своего создания). При этом первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.
Подтверждение: ст. 286 , п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ.
Вывод: организация считается вновь созданной, пока не отработает полных четыре квартала. По истечении этого периода режим уплаты авансовых платежей на очередной квартал определяется исходя из средней выручки за четыре предшествующих квартала.
Переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, вновь созданным организациям необходимо с месяца, следующего за месяцем, в котором они утратили право на перечисление ежеквартальных авансовых платежей , но не ранее, чем истечет полный квартал с даты их государственной регистрации.
Подтверждение: п. 2, 3, 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 , п. 4 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/053914 от 28 мая 2009 г.
Если выручка за декабрь 2014 г. превысила 1 млн. руб., то по общему правилу, начинать платить ежемесячные авансовые платежи нужно с января 2015 г.
Однако сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2015 г., зависит от суммы налога за III квартал 2014 г.
Так, ежемесячные авансовые платежи I квартала текущего года равны ежемесячным авансовым платежам IV квартала предыдущего года.
Определить, в свою очередь, сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал нужно по формуле:
| ( | Авансовый платеж по налогу, рассчитанный по итогам девяти месяцев исходя из фактической прибыли | – | Авансовый платеж по налогу, рассчитанный по итогам первого полугодия исходя из фактической прибыли | ) | : | 3 | = | Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал |
Подтверждение: п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ .
Однако если по итогам девяти месяцев предыдущего года организацией был получен убыток или отсутствовала выручка (т.е. за этот отчетный период авансовые платежи не начислялись и не уплачивались), то перечислять авансовые платежи в течение I квартала текущего года не нужно.
Во II квартале 2015 г. организация уже не является вновь созданной, поэтому если в среднем в течение четырех предыдущих кварталов (то есть за II, III, IV кварталы 2014 г. и I квартал 2015 г.) доход от реализации будет составлять менее 10 млн руб. за квартал, то организация вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи во II квартале 2015 г.
В противном случае организация должна отразить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во II квартале 2015 г., в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. Ежемесячные авансовые платежи на II квартал отражаются по строкам 290 – 310 листа 02 и по строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за I квартал.
Подтверждение: п. 4.3.2, 5.11 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Относительно налога на имущество
По общему правилу, организация, применяющая УСН, налог на имущество в 2014 году платить не должна.
Организация, применяющая ЕНВД – с 1 июля 2014 г. должна платить только в отношении объектов, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
С 2015 года организации применяющие ЕНВД или УСН должны платить налог только в отношении объектов, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Плательщиками налога на имущество являются организации (в т. ч. иностранные), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (за некоторыми исключениями) (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ ).
В 2014 году организации на УСН освобождены от уплаты налога на имущество по объектам, используемым в облагаемом в рамках данного спецрежима вида деятельности (п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Однако Федеральный закон № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. ввел для организаций на УСН исключение из этого правила. Такие плательщики должны начать уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость . Данная норма для плательщиков УСН вступает в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на имущество, то есть с 1 января 2015 г. (ч. 4 ст. 7 Федерального закона № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г.).
Норма об освобождении плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество содержится в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ . При этом новая норма затрагивает права и обязанности организаций прежде всего как плательщиков налога на имущество и лишь опосредованно – как плательщиков ЕНВД, поскольку напрямую вопросы расчета единого налога она не затрагивает. Кроме того, Федеральный закон № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. не содержит каких-либо переходных положений о порядке расчета плательщиками ЕНВД авансового платежа за девять месяцев 2014 года и платежа по итогам 2014 года. В то же время при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал в том числе порядок, в котором он должен платить налоги (п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ ). На несогласованность Федерального закона № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. с этими основами налогообложения было указано и при его одобрении Советом Федерации.
Мнение Минфина России в письме № 03-05-05-01/26195 от 2 июня 2014 г. : Федеральным законом № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. внесены изменения в абз. 1 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , которыми предусмотрена уплата организациями – плательщиками ЕНВД налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Поэтому новая норма вступает в силу с 1 июля 2014 года.
Отметим, что указанная ситуация до 1 января 2015 года затрагивает крайне ограниченный круг плательщиков ЕНВД, которые одновременно соответствуют двум критериям:
– имеют на праве собственности объекты недвижимости (здания, строения, сооружения, помещения в них) и через них ведут облагаемую ЕНВД деятельность – розничную торговлю, оказание бытовых услуг, сдачу в аренду торговых мест, на основании чего ранее были освобождены от уплаты налога на имущество в отношении этих объектов;
– данные объекты недвижимости расположены в субъектах РФ, которые установили порядок расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости в отношении российских организаций (Московская, Кемеровская, Амурская области ), причем сами объекты недвижимости должны быть включены в закрытый перечень таких объектов , утвержденный в этом субъекте РФ до 1 января 2014 года.
Вместе с тем соответствие имущества установленным видам объектов недвижимости (административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), нежилые помещения под офисы и др.) не означает, что в отношении него автоматически нужно определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости. Налоговая база по таким объектам определяется как их кадастровая стоимость только при выполнении ряда условий . Если хотя бы одно из таких условий не соблюдается, налог на имущество платить не нужно.
Подтверждение: п. 2 ст. 372 , п. 1, 2, 7, 10, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по объектам, поименованным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется российскими организациями, а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении ряда условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1, 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
– региональными властями принят соответствующий закон (п. 2 ст. 372 , п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода (календарного года) выполнил следующие необходимые действия:
– определил на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– направил данный перечень в электронной форме в региональное налоговое управление (пп. 2 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– разместил перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ (пп. 3 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, организациям на ОСНО базу по налогу на имущество по рассматриваемым объектам нужно определять по общим правилам, а организации на УСН или ЕНВД налог на имущество не уплачивают.
Подтверждение: п. 3 ст. 12 , п. 2 ст. 372 , п. 2, 7, 10, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/38983 от 6 августа 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/16089 от 14 августа 2014 г.) , № 03-05-05-01/11682 от 18 марта 2014 г. , № 03-05-05-01/4765 от 6 февраля 2014 г. , № 03-05-04-01/51779 от 29 ноября 2013 г.
Таким образом, соответствие имущества установленным видам объектов недвижимости (административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), нежилые помещения под офисы, и т.д.) не означает, что в отношении него автоматически нужно определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости, поскольку, в частности:
– законами отдельных субъектов РФ может не предусматриваться переход на такой метод определения налоговой базы для отдельных объектов данных видов (например, для отдельных помещений) или предусматриваться переход только для объектов, имеющих определенные параметры (например, для административно-деловых и торговых центров с площадью свыше 3000 кв.м в г. Москве (ст. 1.1 Закона г. Москвы № 64 от 5 ноября 2003 г. ));
– объект может соответствовать видам и параметрам объектов недвижимости, указанным в законе субъекта РФ, но не быть включенным в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Например, на 2015 год в соответствующем перечне для г. Москвы числится только 5465 зданий (строений, сооружений) и 116 нежилых помещений (в многоквартирных домах) (Постановление Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 г.). Такое возможно в отношении несвоевременно выявленных объектов (прежде всего офисных и прочих нежилых помещений в многоквартирных, административных зданиях), а также законченных строительством и поставленных на кадастровый учет в течение года объектов. При их выявлении в течение текущего налогового периода (года) они подлежат включению в перечень, и налоговая база по ним должна рассчитываться исходя из кадастровой стоимости со следующего налогового периода. В течение текущего налогового периода налоговая база по ним определяется в прежнем порядке (исходя из среднегодовой (средней) стоимости). Однако в случае, когда объект недвижимости образован в течение текущего налогового периода (года) в результате раздела или иного соответствующего законодательству действия с объектами недвижимого имущества, которые по состоянию на 1 января года (соответствующего налогового периода) включены в указанный выше перечень, то такой вновь образованный объект недвижимости (при условии соответствия его вышеперечисленным требованиям) до включения его в данный перечень, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– объект (здание, сооружение, строение и помещения в них) может быть включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, но не признаваться объектом налогообложения в силу п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ . Например, если такое здание (строение и т.д.) является объектом культурного наследия (памятником истории и культуры) народов РФ федерального значения. В данном случае налог на имущество по такому объекту (и помещениям в нем) не рассчитывается ни по кадастровой стоимости, ни в общем порядке (письмо Минфина России № 03-05-05-01/4065 от 3 февраля 2014 г. ).
В Приморском крае на текущий момент введена уплата налога на имущество по следующим объектам:
- Объекты недвижимости иностранных организаций :
– не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства;
– не относящиеся к их деятельности через постоянные представительства (введен с 2014 года для всех таких объектов иностранных организаций);
- Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (налог введен с 2015 года);
- Нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов (налог введен с 2015 года).
Подтверждение: ст. 1(1), 2 Закона Приморского края № 82-КЗ от 28 ноября 2003 г.
Получение данных о кадастровой стоимости
Сведения о кадастровой стоимости объекта могут быть получены в территориальном органе Росреестра в виде:
– справки о кадастровой стоимости объекта;
– кадастровой выписки;
– кадастрового паспорта;
– в ином виде, определяемом Минэкономразвития России.
Общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются по запросам любых лиц, в том числе направленным на бумаге в виде почтового отправления, в электронном виде через Интернет, включая Единый портал государственных и муниципальных услуг .
Подтверждение: ч. 1-6 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ от 24 июля 2007 г.