Вопрос:
Вопрос. Наше ООО собирается отдать % по займу от Литовской фирмы. У этой Литовской фирмы есть филиал в РФ. Заплатить мы можем в Центральное подразделение в Литве или в в Филиал в РФ. Как мы должны заплатить налог на прибыль с этой операции и какую отчетность по нему сдать? Будем ли наше ООО налоговым агентом?
Ответ:
Ответ подготовлен исход из допущения, что литовская организация представила разовый процентный заём российской организации.
ООО будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль. При наличии подтверждения резидентства можно применить пониженную ставку.
Российская организация, выплачивающая иностранной организации проценты по займу, признается налоговым агентом (пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).
При этом при налогообложении доходов иностранных организаций нужно учитывать положения действующих соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и соответствующим иностранным государством. Данными документами может быть предусмотрено льготное налогообложение или освобождение от уплаты налога по некоторым операциям . Международные соглашения имеют приоритет перед налоговым законодательством России. Для этого иностранной организации необходимо представить российскому продавцу документы, подтверждающие, что иностранная организация имеет право на освобождение ее доходов от налогообложения (имеет право на применение пониженной ставки) . Если такое подтверждение будет представлено до даты выплаты дохода, то налог у источника выплаты не удерживается или удерживается по пониженным ставкам.
Подтверждение: п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/36 от 29 января 2009 г., ФНС России № ЕД-4-3/10321 от 25 июня 2012 г.
В случае неисполнения организацией – налоговым агентом своих обязанностей она может быть привлечена к ответственности.
Если по действующему соглашению об избежании двойного налогообложения между Россией и соответствующим иностранным государством предусмотрено, что пассивные доходы иностранной организации в виде выплаченных процентов облагаются в России или иностранная организация не представит подтверждение своего резидентства в этом иностранном государстве, то с суммы выплаченных процентов, организация должна удерживать налог в размере 20 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что при наличии у российской организации непогашенной контролируемой задолженности перед иностранной организацией проценты учитываются в особом порядке:
– с разницы между фактически начисленными процентами и предельной величиной процентов, признаваемых расходом (рассчитанной в соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ), налоговый агент должен удерживать налог в размере 15 процентов. В данном случае сумма такой разницы приравнивается к дивидендам (п. 4 ст. 269, пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
– с суммы процентов, которая не превышает предельную величину, организация должна удерживать налог в размере 20 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Контролируемая задолженность возникает , если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, по которому кредитором (заимодавцем) или поручителем (гарантом, обеспечителем) является:
– либо иностранная организация, которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации ;
– либо российская организация, являющаяся аффилированным лицом иностранной организации, которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации-должника.
Подтверждение: п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Дополнительная информация относительно контролируемой задолженности содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19924
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40308
В настоящее время действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29 июня 1999 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал».
Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (в рассматриваемой ситуации – в России) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (в рассматриваемой ситуации – Литовской Республики), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (в рассматриваемой ситуации – в Литовской Республике).
Подтверждение: п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29 июня 1999 г.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (в рассматриваемой ситуации – в России), и в соответствии с законодательством этого Государства (России), но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого Договаривающегося Государства (в рассматриваемой ситуации – Литовской Республики), взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов .
Подтверждение: п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29 июня 1999 г.
Вместе с тем российской организации не нужно исполнять обязанности налогового агента при выплатах иностранной организации, если доход квалифицируется как доход постоянного представительства иностранной организации, при выполнении следующих условий:
– выплаченный доход относится непосредственно к доходам постоянного представительства иностранной организации;
– иностранная организация предоставила источнику выплаты доходов нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России. Копия такого документа должна быть оформлена не ранее чем в предшествующем календарном году.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ, абз. 11 письма Минфина России № 03-08-05/1 от 29 апреля 2009 г.
Однако единоразовое предоставление займа российской организации не отвечает одному из основных критериев, на основании которых деятельность иностранной организации признается осуществленной через постоянное представительство. Таким критерием является регулярность ведения на территории России деятельности, которая предполагает систематическое получение прибыли.
Вывод: деятельность иностранной организации по единоразовому предоставлению займа российской организации – заемщику не приводит к образованию постоянного представительства на территории России.
Подтверждение: п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-08-05 от 1 октября 2008 г.
Отметим, что в рассматриваемой ситуации наличие у иностранной компании филиала в РФ не повлияет на порядок налогообложения, так как займ выдан головной организацией (договор заключен с головной иностранной организацией).
Организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, а именно при условии заключения гражданско-правового договора. Кроме этого, для признания лица в качестве фактического получателя дохода данное лицо должно не только обладать правом на получение дохода, но и, как следует из международной практики применения договоров об избежании двойного налогообложения, быть лицом, определяющим дальнейшую "экономическую судьбу" полученного дохода (письмо Минфина России № 03-08-05 от 26 сентября 2012 г.).
Таким образом, даже если проценты будут выплачены филиалу, зарегистрированному в России, фактическим получателем дохода является компания – резидент Литовской Республики, процентный доход выплачивается в пользу литовской компании.
Относительно отчётности
Нужно представить налоговый расчет.
Организации – налоговые агенты по налогу на прибыль (как российские, так и иностранные) при выплате иностранным организациям доходов от источника в России должны представлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Виды таких доходов перечислены в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ. В частности, это проценты по займу (пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).
При этом доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (за исключением указанного в пп. 5, 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), а также имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ, у источника выплаты не облагаются (п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ). То есть такие доходы не облагаются, но являются выплаченными от источников в России.
Соответственно, в расчете необходимо отражать как облагаемые, так и не подлежащие налогообложению доходы, выплаченные от источника в России. По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 расчета в зависимости от выплачиваемого дохода указывается его код. В указанном случае (в отношении необлагаемых доходов) это код "25".
Подтверждение: п. 1, 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., письмо Минфина России № 03-08-13/56982 от 30 сентября 2016 г.
Данное правило распространяется и на участников КГН, выплачивающих доход иностранным организациям. Причем каждый участник (в т. ч. ответственный участник КГН) отчитывается, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог самостоятельно.
Подтверждение: п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ.
Подавать налоговый расчет нужно даже в случае, когда выплаченный доход не подлежит налогообложению в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (п. 8.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 20.12.2016