Предприятие применяет ОСНО, для ведения хозяйственной деятельности
приобретает топливо. По соглашению с МО получает из местного бюджета возмещение затрат на компенсацию разницы между удельным расходом топлива и нормативным. Вопрос: Если вышеуказанную субсидию получили в 2016, 2017гг и (по результатам камеральной проверки) должны вернуть излишне полученные суммы в марте 2018 года, можем ли скорректировать ранее признанный доход, представив в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год и первый квартал 2017 года?
Ответ:
Скорректировать нельзя. Нужно признать в составе внереализационных расходов на дату возврата.
Организации, получающие из бюджета государственную помощь, при расчете налога на прибыль учитывают ее по-разному в зависимости от того, признается она целевым финансированием в целях налогообложения или нет ( пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
По деятельности, финансируемой за счет средств целевого финансирования, организация не формирует налоговую базу. Поэтому затраты, оплаченные за счет таких средств, не учитываются в составе расходов ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Например, не признаются в составе расходов:
– стоимость основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования ( пп. 7 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ );
– премии , выплаченные работникам за счет целевых поступлений ( п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Если полученные средства не признаются целевым финансированием , организация учитывает их в составе доходов. Затраты, которые оплачены за счет средств государственной помощи, можно учитывать в составе расходов при расчете налога на прибыль при соблюдении всех остальных условий, необходимых для их признания. Это позволяет избежать дополнительного налогообложения получаемых субсидий.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/694 от 27 октября 2011 г. , № 03-03-05/156 от 14 августа 2009 г.
Например, в общем порядке (т.е. при соблюдении всех необходимых условий) можно учитывать в составе налоговых расходов:
– рекламные расходы в виде затрат на участие в выставках, ярмарках, по которым впоследствии из бюджета получена компенсация ( пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/5786 от 28 февраля 2013 г. );
– проценты по кредитам, по которым из бюджета получена компенсация ( абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/24671 от 28 июня 2013 г. , № 03-03-06/1/694 от 27 октября 2011 г. );
– амортизацию основных средств, приобретенных (созданных) за счет субсидии ( п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/24671 от 28 июня 2013 г. ).
Кроме того, порядок признания субсидий в составе доходов зависит от момента признания при расчете налога на прибыль расходов, которые были понесены за их счет ( п. 4.1 ст. 271 , п. 2.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
В случае возврата в соответствующий бюджет суммы остатка не израсходованных организацией субсидий, ранее учтенных в составе доходов, указанную операцию следует рассматривать в качестве нового обстоятельства, влияющего на размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль. В этом случае сумму перечисленного в доход бюджета остатка неиспользованных субсидий организация вправе учесть в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произведено указанное перечисление.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-10/23121 от 16 мая 2014 г. , ФНС России № ГД-4-3/12324 от 30 июня 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18183
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 23.01.2018