Вопрос:
ООО "Василек" выдало займ другому ООО "Астра" в сумме 1 млн. рублей, начислены проценты в сумме 100 тыс. рублей. Срок платежа наступил 31.08.2016 г. в сумме займа + проценты 1 100 000 рублей 05.09.23016 г. ООО "Василек уступает долг ИП Иванову за сумму 1 млн. рублей. Как отразить убыток в размере 100 тыс. рублей для налога на прибыль?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан в отношении организации ООО «Василёк», которая применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Порядок отражения следующий.
Если цена, по которой цедент уступил право требования, ниже цены приобретения и расходов на приобретение и реализацию права требования, у цедента возникает убыток. Убыток от уступки права требования (цессии) нужно учитывать в составе внереализационных расходов ( пп. 7 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ) в порядке, установленном ст. 279 Налогового кодекса РФ. Однако при отсутствии надлежащих документов, удостоверяющих предмет договора уступки , полученные от реализации права требования убытки являются неподтвержденными, а значит, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № СД-4-3/20885 от 1 декабря 2015 г. ).
При методе начисления учет убытка от первичной уступки права требования зависит от того, когда оно передано – до или после наступления срока исполнения обязательства по исходной сделке. Причем срок исполнения обязательства (срок платежа) по договору определяется на основании условий договора (например, реализации товаров (работ, услуг), действующего на дату уступки права требования). Если срок платежа изменяется до даты уступки права требования в соответствии с положениями гл. 29 Гражданского кодекса РФ, то такой срок определяется из условий договора с учетом внесенных в него изменений.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/1395 от 20 января 2014 г.
Если договором, по которому уступается право требования, предусмотрен график обязательных платежей, то уступаемая задолженность может оказаться просроченной лишь частично. В этом случае размер убытка от уступкипросроченной и непросроченной частей будет определяться по разным правилам.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/9221 от 25 марта 2013 г.
При этом в договоре цессии целесообразно указать цену уступки каждой из таких частей. Это позволит цеденту корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль в отношении уступки права требования.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/150 от 26 августа 2010 г. , № 03-03-06/2/210 от 2 ноября 2009 г.
Так, если организация уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому истек, то сумма убытка, который можно учитывать при расчете налога на прибыль, признается в полной сумме на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ ).
В таком же порядке признается убыток в случае, когда право требования передается после объявления должника по решению арбитражного суда банкротом и открытия конкурсного производства. То есть считается, что в этот момент срок платежа (погашения обязательства) наступил.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/1773 от 20 января 2016 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40008
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.09.2016