Вопрос:
Предприятие малое, ОСНО. Метод начисления. Есть судебное решение о взыскании задолженности с контрагента в сентябре 2016 г. Взыскать долг судебные приставы не смогли, т к оно закрылось в октябре (информация с сайта ИФНС). Сумма задолженности списана на внереализационные расходы, уменьшая налоговую базу. Резерв по сомнительным долгам, согласно учетной политики не формируется.
По какой строке в НД должна стоять сумма такого долга? 1С ставит в прил № 2 лист 2 стр.300 и 302., но стр 302 "...., если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам...." т.е. она должна быть в стр 300 или 200?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация должник была ликвидирована в установленном порядке;
– имеется соответствующее постановление судебного пристава - исполнителя о невозможности взыскания долга;
– долг возник за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги).
В строке 300 и 302.
Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, признается безнадежной дебиторская задолженность, которая соответствует положениям п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ , с учетом ряда особенностей.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежным долгом признается дебиторская задолженность, нереальная для взыскания хотя бы по одной из следующих причин:
а) истек срок исковой давности ;
б) обязательство прекращено по правилам гражданского законодательства вследствие невозможности его исполнения;
в) обязательство прекращено на основании акта государственного органа (например, решения суда);
г) обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации ;
д) невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства , а исполнительный документ возвращается взыскателю, так как:
– невозможно установить место нахождения должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Само по себе истечение срока взыскания по исполнительному документу не означает, что задолженность является безнадежной ( письмо Минфина России № 03-02-07/1/14361 от 16 марта 2016 г. ).
Подтверждение: п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ .
Иные причины не приводят к признанию задолженности безнадежной в целях расчета налога на прибыль. Например, не признается безнадежной ко взысканию задолженность:
– в отношении которой судом вынесено решение об отказе в ее взыскании ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/42962 от 22 июля 2016 г. );
– должника, который прекратил деятельность по причине слияния с другой организацией. В этом случае право требования погашения дебиторской задолженности переходит к вновь возникшей организации-правопреемнику ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/52041 от 6 сентября 2016 г. ).
При этом дебиторская задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Соответственно, такая задолженность не подлежит учету в расходах при расчете налога на прибыль до завершения конкурсного производства и ликвидации должника (исключения его из ЕГРЮЛ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/6313 от 4 марта 2013 г. , № 03-03-06/1/250 от 18 мая 2012 г. , № 03-03-06/1/276 от 11 апреля 2008 г.
Также при расчете налога на прибыль нельзя включать в состав расходов дебиторскую задолженность, которую организация признала безнадежной на основании самостоятельно разработанных критериев, а не в соответствии с положениями п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-03-06/2/56751 от 5 октября 2015 г. ).
При этом из буквального толкования п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ следует, что для признания дебиторской задолженности безнадежной не обязательно, чтобы она была связана с реализацией товаров (работ, услуг) (такое требование применимо только к сомнительным долгам, по которым организация вправе создавать соответствующий резерв).
Вместе с тем положения абз. 6 п. 4 , абз. 2 п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ предписывают, что резерв по сомнительным долгам используется для списания (покрытия убытков) безнадежных долгов, то есть приравнивают любую безнадежную задолженность к сомнительному долгу.
Мнение Президиума ВАС РФ и Минфина России: для признания дебиторской задолженности безнадежной не установлено каких-либо ограничений в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции (в частности, в отношении признания в составе расходов безнадежной задолженности по операциям, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг)). Поэтому задолженность, которая не является сомнительным долгом (т.е. не связана с реализацией товаров (работ, услуг)), можно списать в составе внереализационных расходов при возникновении обстоятельств, которые позволяют признать ее безнадежной.
Например, безнадежным долгом может быть признана задолженность:
– работника по подотчетным суммам при истечении срока давности их взыскания ;
– по договору займа (как процентного, так и беспроцентного) ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/23763 от 24 апреля 2015 г. ).
Подтверждение: постановления Президиума ВАС РФ № 4580/14 от 17 июня 2014 г. , № 15706/07 от 15 апреля 2008 г. , письма Минфина России № 03-03-06/2/51088 от 4 сентября 2015 г. , № 03-03-06/1/559 от 19 октября 2012 г.
Исключением можно считать случаи, когда списание расходов по задолженности, которая имеет признаки безнадежности, обусловлено особыми правилами учета. Например, задолженность в виде стоимости приобретенного права требования списывается в соответствии с требованиями п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ . В нем установлено, что стоимость приобретенного права требования можно признать только в уменьшение доходов. Если таковых не образуется, учет расходов невозможен.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/60050 от 20 октября 2015 г. , № 03-03-06/1/23763 от 24 апреля 2015 г.
По строке 302 суммы отражаются все списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам.
Она так и называется «безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва».
Вывод: по строке 302 отражаются списанные долги, если налогоплательщик принял решение не создавать резерв по сомнительным долгам. И суммы безнадежных долгов, превышающие резерв (не покрытые за счет средств резерва), если он резерв создает.
Подтверждение: разд. I , II , VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 03.03.2017