Вопрос:
Составляю ликвидационный баланс, на балансе числится кредиторская задолженность по 60 счету с истекшим сроком давности. Как можно списать задолженность, чтобы не платить налог на прибыль, так как средств на оплату организация не имеет.
Ответ:
Уважаемый пользователь, на основании (п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров) Службой консалтинга не рассматриваются вопросы, связанные с легализацией доходов и уклонением от уплаты налогов (сборов) и взносов.
По существу вопроса можно отметить следующее.
Безнадежной является такая кредиторская задолженность организации, которую она не погасила в установленные сроки, не собирается или не имеет возможности погашать ее и при этом у кредитора нет возможности взыскать ее с организации (например, из-за пропуска срока исковой давности). Безнадежная кредиторская задолженность подлежит списанию в доходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов необходимо учитывать, в частности, суммы кредиторской задолженности, списанной:
а) в связи с истечением срока исковой давности. Например, это относится к просроченной задолженности по депонированной зарплате ;
б) или по другим основаниям. Например, это относится к задолженности перед организацией, которая исключена из ЕГРЮЛ :
– в административном порядке на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/9152 от 25 марта 2013 г. );
– в результате процедуры ликвидации (письма Минфина России № 03-03-07/21951 от 13 апреля 2017 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8754 от 2 июня 2011 г. ).
Исключение – не признаются в доходах суммы кредиторской задолженности:
– в виде обязательств ипотечного агента перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
– по уплате налогов, сборов, взносов во внебюджетные фонды, пеней и штрафов (перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов), списанной в соответствии с действующим законодательством РФ или по решению Правительства РФ. В том числе к такому исключению можно отнести имеющуюся у организации задолженность по единому социальному взносу перед украинскими ведомствами по состоянию на 25 декабря 2014 года.
Подтверждение: п. 18 ч. 2 ст. 250 , пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/4/60392 от 21 октября 2015 г.
При наличии достаточных документально подтвержденных оснований безнадежная кредиторская задолженность списывается в бухучете с баланса на финансовые результаты. В целях налогообложения списание безнадежной кредиторской задолженности может и не зависеть от оформления документов.
Каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными документами , формы которых организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей бухучета.
Основаниями для списания и учета в доходах безнадежной кредиторской задолженности в бухучете и налоговом учете могут быть:
– документы с результатами проведенной инвентаризации расчетов (при этом инвентаризация расчетов с работниками по оплате труда имеет особенности);
– письменное обоснование для списания (в т. ч. бухгалтерская справка с расчетом суммы, подлежащей списанию). Например, когда налоговая инспекция принимает и оформляет решение о признании задолженности организации (недоимки по налогам и сборам, пеням и штрафам) безнадежной ко взысканию и ее списании, то нормы Порядка , утв. Приказом ФНС России № ЯК-7-8/393 от 19 августа 2010 г., не предусматривают обязанности уведомлять об этом должника и тем более предоставлять ему копию решения. Однако организация после списания задолженности инспекцией вправе потребовать совместной сверки расчетов и получить акт такой сверки ( пп. 5.1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ ). На основании данного акта может быть составлена бухгалтерская справка с расчетом списанной налоговой инспекцией суммы задолженности;
– приказ (распоряжение) руководителя организации о списании задолженности в свободной форме (см., например, Приказ о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или Приказ о списании сумм депонированной зарплаты по истечении срока исковой давности );
– документы, подтверждающие невозможность произвести расчеты с контрагентом (например, выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора и т.п.).
Подтверждение: п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , письма Минфина России № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/25307 от 8 декабря 2014 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/60138 от 26 ноября 2014 г.).
Суммы безнадежной кредиторской задолженности списываются по каждому конкретному обязательству отдельной проводкой в состав прочих доходов в том отчетном периоде (например, в последний день отчетного периода), в котором срок исковой давности истек, или кредитор был исключен из ЕГРЮЛ, или произошло другое событие, являющееся основанием для списания ( п. 16 ПБУ 9/99 ).
Списать нужно с использованием кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" ( субсчет 91.1 "Прочие доходы") в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации. Корреспондирующий с ним по дебету счет зависит от вида задолженности, которая списывается (перед поставщиками (исполнителями), покупателями, заимодавцами, другими кредиторами и т.д.). Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91.1
– отражено списание суммы безнадежной задолженности продавцу (поставщику, исполнителю) за принятые товары (работы, услуги). Списываемая сумма должна включать входной НДС, являющийся частью кредиторской задолженности (при его наличии);
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 7 , 10.4 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .
Учитывать списанную безнадежную кредиторскую задолженность во внереализационных доходах нужно независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода), так как никаких исключений для кассового метода не предусмотрено (письма Минфина России № 03-11-06/2/118 от 3 июля 2009 г. , № 03-11-04/2/66 от 23 марта 2007 г. (в части необходимости учета в доходах кредиторской задолженности при УСН) – их выводы верны и для организаций, рассчитывающих налог на прибыль кассовым методом).
Исключение – случай списания безнадежной кредиторской задолженности в виде полученных, но не отработанных авансов при кассовом методе. Такие суммы при определении налоговой базы не учитываются .
Безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах в последний день того отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, на который приходится:
– день окончания срока исковой давности – если задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности (письма Минфина России № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г. , № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/25307 от 8 декабря 2014 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/60138 от 26 ноября 2014 г.)). Причем эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности ( Постановление Президиума ВАС РФ № 17462/09 от 8 июня 2010 г. );
– дата внесения записи в ЕГРЮЛ об исключении кредитора из ЕГРЮЛ в административном порядке – если задолженность списывается в связи с исключением кредитора из ЕГРЮЛ в административном порядке на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ;
– дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора – если задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора (письма Минфина России № 03-03-06/2/52381 от 11 сентября 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8754 от 2 июня 2011 г. );
– иное событие, которое может являться основанием для признания кредиторской задолженности безнадежной.
Подтверждение: пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ .
Безнадежная кредиторская задолженность учитывается во внереализационных доходах:
– без учета предъявленного контрагенту НДС – если списывается задолженность перед покупателем (заказчиком) в виде полученного, но не отработанного аванса. Это объясняется тем, что суммы предъявленных контрагентам налогов не учитываются в доходах организации ( абз. 5 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ) и не являются экономической выгодой организации ( НДС с полученных, но не отработанных авансов подлежит уплате в бюджет без возможности последующего вычета и учета в уменьшение налогооблагаемой прибыли ) ( ст. 41 Налогового кодекса РФ );
– с учетом входного НДС – если списывается задолженность перед поставщиком (продавцом, исполнителем) (письма Минфина России № 03-03-06/1/635 от 7 декабря 2012 г. , № 03-03-06/1/58 от 10 февраля 2010 г. ).
Если организация применяет кассовый метод, то при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности по неоплаченным расходам (приобретенным, но не оплаченным товарам, работам, услугам) не возникает оснований, чтобы признать эти расходы в целях налогообложения. Это связано с тем, что списание безнадежной задолженности в связи с истечением срока исковой давности не признается оплатой или погашением задолженности. Этим отличается списание безнадежной задолженности от прекращения кредиторской задолженности на основании прощения долга или перевода долга на третье лицо ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-11/169 от 25 мая 2012 г. ).
Что делать с НДС при списании кредиторской задолженности
Если списывается задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не были своевременно оплачены продавцу (исполнителю), то восстанавливать входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету, при списании не нужно .
Перечь случаев, когда организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, ограничен ( п. 3 ст. 170 , п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Такого основания, как списание просроченной кредиторской задолженности за приобретенные ранее товары (работы, услуги), в нем не содержится.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/23503 от 21 июня 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22079
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 08.02.2018