Можно ли списывать бензин, не опираясь на нормы, а по факту?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организацию интересует учет расходов на ГСМ при налогообложении прибыли.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено нормирование расходов на ГСМ при расчете налога на прибыль. В то же время все расходы организации должны быть экономически оправданными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России и ФНС России: обоснованность расходов на приобретение топлива для целей учета при налогообложении прибыли связана с их нормированием. Организация вправе, но не обязана при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива учитывать нормы:
– приведенные в Методических рекомендациях , утв. Распоряжением Минтранса России № АМ-23-р от 14 марта 2008 г., или разработанные по индивидуальной заявке специализированными научными организациями (в отношении транспортных средств, нормы расхода топлива для которых не установлены) (письма Минфина России № 03-03-06/1/2875 от 27 января 2014 г. , № 03-03-06/2/12 от 30 января 2013 г. , № 03-03-06/4/67 от 10 июня 2011 г. , ФНС России № СК-6-5/281 от 15 апреля 2008 г. );
– указанные производителем транспортного средства в технической документации к нему или в иной информации производителя (письма Минфина России № 03-03-06/4/67 от 10 июня 2011 г. , № 03-03-06/4/61 от 22 июня 2010 г. ).
Для отдельных отраслей могут быть утверждены нормы расхода ГСМ, касающиеся специализированных (по типу отраслей) транспортных средств. Например, Приказом Рослесхоза № 180 от 13 сентября 1999 г. утверждены нормы расхода ГСМ для техники (в т. ч. тракторов, машин-орудий), которая используется в механизированных работах в лесном хозяйстве.
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать спора с контролирующими ведомствами, организации целесообразно при учете расходов на ГСМ утвердить собственные обоснованные нормы их расхода или использовать законодательно утвержденные нормативы (из перечисленных выше документов).
Применение нормативов списания расходов на ГСМ для целей их учета не означает, что все сверхнормативные затраты учитывать нельзя. Исходя из буквального толкования законодательства (и отсутствия прямого установления норм в нем) при условии экономического обоснования списать на расходы можно и сверхнормативное потребление ГСМ. Обоснованное сверхнормативное потребление может быть вызвано, в частности:
– особыми условиями эксплуатации транспортного средства (например, при длительном движении с низкой скоростью по загруженным дорогам), что могут подтвердить путевые листы, объяснительные записки работников организации, доступная информация сторонних лиц;
– его техническим состоянием, что могут подтвердить акты обследования (замеров потребления), документы обслуживающей организации (дилера);
– качеством приобретенных ГСМ, что также могут подтвердить акты обследования (замеров потребления), документы обслуживающей организации (дилера), акты экспертизы ГСМ.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция организации | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация разработала и утвердила нормы расхода ГСМ на основе Методических рекомендаций , утв. Распоряжением Минтранса России № АМ-23-р от 14 марта 2008 г. При этом в путевых листах, актах на списание ГСМ и сводных ведомостях расхода горючего фиксировалось сверхнормативное потребление, которое никак не обосновывалось | Расходы на ГСМ в любом случае должны учитываться при исчислении налога на прибыль в полном размере, так как требования об их нормировании Налоговый кодекс РФ не устанавливает | Организация сама установила применяемые нормы расходов на ГСМ. Экономическая оправданность сверхнормативного потребления должна быть обоснована самой организацией | Определение ВАС РФ № ВАС-8327/12 от 9 июля 2012 г. Расходы на ГСМ учитываются в полном размере, но с учетом положений ст. 252 Налогового кодекса РФ . Организация должна была представить доказательства, свидетельствующие об экономической оправданности затрат на ГСМ сверх установленных норм |
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10481
Актуально на дату: 26.02.2015