Вопрос:
Директор ООО желает закрыть задолженность за свою компанию со своего личного счета как физическое лицо, так как его ООО счета не имеет. Как это сделать и как правильно оформить эту операцию, как оформить правильно платежное поручение?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что директор ООО не является индивидуальным предпринимателем, а ООО применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
ООО может возложить обязанность по оплате задолженности на третье лицо (например, директора как физическое лицо), заключив с третьим лицом договор займа, в котором прописана возможность предоставления займа путём перечисления оплаты (погашения задолженности) на счёт контрагента.
Покупатель вправе возложить исполнение своего обязательства по перечислению оплаты (предварительной оплаты) за полученный (подлежащий получению) товар (работы, услуги) на третье лицо. Однако кредитор обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, только если обязанность покупателя произвести эту оплату лично не вытекает прямо из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа ( ст. 313 Гражданского кодекса РФ ).
В этом случае:
1. Третье лицо выполняет обязательство покупателя по оплате товаров (работ, услуг) на основании письма покупателя с соответствующей просьбой.
В таком письме покупатель, как правило, указывает:
– сумму, которую следует перечислить, в том числе НДС;
– реквизиты договора, по которому производится платеж в адрес продавца, подрядчика или исполнителя (далее — продавца);
– реквизиты продавца, в адрес которого следует перечислить определенную сумму.
2. В договоре или дополнительном соглашении к нему необходимо указать условие, что исполнение обязательства покупателя по оплате производится третьим лицом. Причем такое дополнительное соглашение может быть заключено в том числе путем обмена письмами.
3. Оплата за покупателя третьим лицом не означает перевод долга от покупателя к третьему лицу. В договоре с продавцом не происходит замены первоначального должника – покупателя на третье лицо. Для третьего лица данная операция — это перечисление денежных средств по чужим обязательствам (по обязательствам покупателя), а не по своим.
4. Продавец обязан принять исполнение обязательства третьим лицом. Исключение: из закона, иных правовых актов, договора и самого существа обязательства следует, что обязательство исполняется покупателем лично.
Подтверждение: ст. 313 Гражданского кодекса РФ , п. 12 информационного письма ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. , Определение ВАС РФ № ВАС-669/11 от 7 февраля 2011 г.
При этом законодательство не содержит положений, определяющих порядок оформления отношений для данной ситуации.
Основанием для расчётов в данном случае будет платёжное поручение, полученное контрагентом (продавцом) от третьего лица (физического лица — директора ООО). Из его содержания должно следовать, что этот платёж не является ошибочным, и что это третье лицо (физическое лицо — директор ООО) осведомлено о существующей между должником (ООО) и кредитором (продавцом) задолженности. Например, в платёжном поручении можно указать, следующее: « Оплата по счетам № 1060 от 17.03.17г. за зап. части за ООО «...», в том числе НДС — ... руб., в счёт взаиморасчётов… ».
Отсутствие подобных свидетельств (в частности, в реквизите «назначение платежа» платёжного поручения) позволяет плательщику (третьему лицу) взыскать с кредитора перечисленные деньги как неосновательное обогащение (п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ), ссылаясь на ошибочность платежа (Определение ВАС РФ № ВАС-10658/09 от 4 сентября 2009 г.). В этом случае и обязательство должника перед кредитором не будет считаться исполненным.
Оформленное подобным образом платёжное поручение, по сути, является основанием для принятия исполнения от третьего лица. Поскольку законодательство не определяет перечень документов и действий, необходимых для принятия платежа от третьего лица.
В бухучете покупателя товаров (работ, услуг) нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 (08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, ...) КРЕДИТ 60 (76)
– оприходованы товары (иное имущество, работы, услуги), полученные от продавца;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 76 субсчет "Третье лицо"
– отражена оплата (или предоплата) продавцу с расчетного счета третьего лица.
Если третьим лицом является работник организации, то вместо счета 76 по кредиту вышеприведенной проводки лучше использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Если третье лицо выступает в качестве кредитора покупателя и при этом между ними заключен договор займа (в т. ч. если покупатель передал собственный вексель ), то вместо счета 76 по кредиту может использоваться счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Средства займа могут быть сразу направлены третьим лицом (заимодавцем) по поручению покупателя (заемщика) на счет продавца.
То есть корреспонденция счетов будет следующей:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 66 (67)
– отражена оплата (или предоплата) продавцу с расчётного счета третьего лица с одновременным возникновением задолженности по займу перед третьим лицом.
Возможна ситуация, когда третье лицо является должником покупателя и соглашается произвести оплату продавцу в счет уменьшения (погашения) своей задолженности. Тогда дебиторская задолженность третьего лица может отражаться у покупателя, например, по дебету счета:
– 62 или 76 (третье лицо – покупатель, не оплативший товары, работы, услуги);
– 60 (третье лицо – другой продавец, которому покупатель вернул бракованный товар, и тот должен вернуть оплату за товар и неустойку);
– 73 (третье лицо – работник, у которого есть долг перед организацией по договору займа или в связи с недостачей на производстве);
– 76 (третье лицо – заемщик (не являющийся работником) по договору займа).
При этом дополнительно делается проводка:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 (60, 73, 76)
– погашены кредиторская задолженность организации и дебиторская задолженность третьего лица.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Исключение – документы, для которых применение унифицированных форм установлено нормативно-правовыми актами, не относящимися к сфере бухучета. В данном случае подтверждающими документами могут являться письмо покупателя с соответствующей просьбой к третьему лицу, ответ третьего лица, уведомление продавца об оплате от третьего лица, распечатка электронной переписки сторон, бухгалтерская справка , договоры с соответствующими условиями, копии банковской выписки и платежного поручения третьего лица и др.
В данном случае подтверждающими документами могут являться письмо заказчика (вашей организации) с соответствующей просьбой к третьему лицу, ответ третьего лица, уведомление исполнителя об оплате от третьего лица, распечатка электронной переписки сторон, бухгалтерская справка , договоры с соответствующими условиями, копии банковской выписки и платёжного поручения третьего лица и др.
Дополнительно сообщаем, что ес ли заем получен от гражданина (в т. ч. от работника или учредителя организации), то при выплате ему доходов в виде процентов по займу у организации-заемщика как налогового агента возникает обязанность рассчитать и удержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Дело в том, что при определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина , которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ .
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить ( ст. 41 Налогового кодекса РФ ). А процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида ( п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, сумма процентов, которую гражданин (в т. ч. работник) получил от организации за предоставленный им заем, признается его доходом ( пп. 1 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при выплате гражданину (в т. ч. работнику, учредителю) процентов по предоставленному им займу организация должна удерживать НДФЛ.
Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки.
Кроме того, организация-заемщик при расчете НДФЛ с суммы процентов, выплачиваемых заимодавцу-гражданину, вправе предоставить последнему стандартные налоговые вычеты , но при соблюдении всех условий для вычета.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "заем":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22118 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22099 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18831 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22099 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.