Вопрос:
С учетом изменений, внесенных законом от 28.12.2013 №420-ФЗ,имеем ли мы право при реализации в 2016 году необращающихся ценных бумаг (акций) применить фактическую цену сделки (т.е. не определять расчетную цену ), при условии, что сделка не является контролируемой в состветствии с разд.V.1 НК РФ? И если да,то какие возникают риски, при условии значительного расхождения между расчетной и фактической ценой сделки?
Ответ:
Имеете право. В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок. Рисков в результате применения фактических цен в сделках, не признаваемых контролируемыми, быть не должно.
При расчете налога на прибыль доходы, расходы, финансовые результаты (прибыль, убытки) от операций с ценными бумагами нужно определять и учитывать в особом порядке, предусмотренном ст. 280 Налогового кодекса РФ (п. 2 , 15 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Так, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем) При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Подтверждение: п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
По необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены).
В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены финансовый результат для целей налогообложения определяется исходя из минимальной цены.
В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Подтверждение: п. 16 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлен Приказом ФСФР № 10-66/пз-н от 09 ноября 2010 г.
Вместе с тем, с 1 января 2016 г. положения пп. 2, 3 п. 12 и п. 14 – 17 и 19 ст. 280 Налогового кодекса РФ в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложенияприменяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Налогового кодекса РФ).
Положения п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ применяются к сделкам по реализации или иному выбытию ценных бумаг (инвестиционных паев), доходы по которым признаются для целей налогообложения прибылипосле 1 января 2016 г., вне зависимости от даты приобретения таких ценных бумаг (инвестиционных паев).
Подтверждение: п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-18/70393 от 3 декабря 2015 г., № 03-03-06/1/826 от 15 января 2016 г., № 03-03-06/2/8795 от 12 февраля 2016 г., № 03-03-06/2/8961 от 18 февраля 2016 г.
Вывод : в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
Дополнительная информация о том, какие сделки признаются контролируемыми, содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22583
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12006
Относительно формирования налоговой базы
При расчете налога на прибыль доходы, расходы, финансовые результаты (прибыль, убытки ) от операций с ценными бумагами нужно определять и учитывать в особом порядке, предусмотренном ст. 280 Налогового кодекса РФ (п. 2 , 15 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Прежде всего, необходимо принимать во внимание, что операции с обращающимися и необращающимися ценными бумагами учитываются раздельно и по разным правилам. В частности:
– расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами нужно учитывать в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (т.е. в налоговой базе, которая облагается по общей ставке 20 процентов) ( п. 21 ст. 280 Налогового кодекса РФ );
– расходы по операциям с необращающимися ценными бумагами определяются совокупно с налоговой базой по необращающимся производным финансовым инструментам в порядке, установленном ст. 304 Налогового кодекса РФ , отдельно от общей налоговой базы (если иное не предусмотрено ст. 280 и 304 Налогового кодекса РФ) ( п. 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ ).
При этом в расходы при реализации (выбытии или частичном погашении номинальной стоимости) как обращающихся, так и необращающихся ценных бумаг включаются только:
– цена их приобретения (включая расходы на приобретение);
– затраты на их реализацию;
– скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев;
– суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу ценной бумаги (за исключением ранее учтенного при налогообложении).
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, на аренду офисного помещения, зарплату управленческого персонала и т.п.) к расходам по операциям с ценными бумагами не относятся.
Подтверждение: п. 3 , 21 , 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/217 от 2 мая 2012 г. : учет (распределение) общехозяйственных расходов при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами не производится.
Расходы, связанные с приобретением ценной бумаги, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов при ее реализации (выбытии, в т. ч. погашении) (п. 3 , 8 ст. 280 Налогового кодекса РФ). К таким сопутствующим расходам можно, например, отнести, консультационные, информационные, юридические услуги.
При этом расходы для целей налогообложения прибыли должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов , который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода ( абз. 2 ст. 329 Налогового кодекса РФ ).
Метод начисления : расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать по мере (на дату) реализации (выбытия) ценных бумаг ( пп. 7 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ .
Кассовый метод : расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать:
– по мере реализации (выбытия) ценных бумаг;
– с учетом оплаты расходов, понесенных в связи с приобретением ценных бумаг.
Подтверждение: п. 5 , 8 ст. 280, п. 2 , 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22205
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40112
Относительно учета убытков по операциям с ценными бумагами
При расчете налога на прибыль организация вправе учитывать убыток, полученный по операциям с ценными бумагами ( п. 15 ст. 274 , п. 21 , 24 , 25 ст. 280, п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ). При этом необходимо учитывать следующие особенности:
1) при расчете налоговой базы с обращающимися ценными бумагами организация не вправе учитывать убытки от операций с необращающимися ценными бумагами ( абз. 2 п. 21 ст. 280 Налогового кодекса РФ );
2) убытки, определенные в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ с учетом всех доходов и расходов (т.е. в т. ч. по обращающимся ценным бумагам), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами ( п. 24 ст. 280 Налогового кодекса РФ );
3) при получении убытка от операций с обращающимися ценными бумагами организация вправе погасить его за счет прибыли от иной своей деятельности ( п. 21 ст. 280 Налогового кодекса РФ ). Убыток по необращающимся ценным бумагам не уменьшает прибыль от иной деятельности ( п. 2 ст. 274 , п. 21 , 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ);
4) убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в т. ч. в ходе применения процедуры банкротства), организация вправе учитывать в полном объеме на дату ликвидации эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся).
При этом такой убыток организация вправе увеличить на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по эмиссионным ценным бумагам, фактически не полученного вследствие ликвидации организации-эмитента, при условии что:
– ранее данная сумма была учтена при определении налоговой базы в соответствии со ст. 271 , 328 Налогового кодекса РФ;
– под нее не создавался резерв по сомнительным долгам.
Аналогичные правила применяются в отношении убытка, полученного при ликвидации:
– организации-заемщика в случае прекращения обязательств по ценным бумагам, выпущенным в целях финансирования займа (кредита);
– организации-эмитента базовых ценных бумаг, если по условиям выпуска ценных бумаг исполнение обязательств по ним, включая их погашение, поставлено в зависимость от исполнения обязательств по базовым ценным бумагам.
Подтверждение: п. 25 ст. 280 Налогового кодекса РФ ;
5) убыток по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами, возникший до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенный ранее при определении налоговой базы, может быть отнесен на уменьшение общей налоговой базы соответствующих налоговых периодов начиная с 1 января 2015 года в размере не более 20 процентов от первоначальной суммы (по состоянию на 31 декабря 2014 года) ежегодно до 1 января 2025 года ( ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г. );
6) убыток по завершенным сделкам с необращающимися ценными бумагами, возникший до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенный ранее при определении налоговой базы, может быть отнесен на уменьшение налоговой базы от операций по аналогичным ценным бумагам соответствующих налоговых периодов начиная с 1 января 2015 года в размере не более 20 процентов от первоначальной суммы (по состоянию на 31 декабря 2014 года) ежегодно до 1 января 2025 года ( ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40111
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.01.2017