Вопрос:
Когда наступает момент освобождения (льготы) по налогу на прибыль для вновь созданных малых предприятий? Каковы возможности применения и критерии?
Ответ:
Специальной льготы (освобождения от уплаты) по налогу на прибыль для вновь созданных организаций нет.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Подтверждение: п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ.
Плательщиками налога на прибыль (за некоторыми исключениями) являются:
1) российские организации, применяющие ОСНО или совмещающие две системы налогообложения: ОСНО и ЕНВД – в части деятельности на ОСНО.
Организации, которые применяют спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или платят налог на игорный бизнес, по общему правилу не признаются плательщиками налога на прибыль (в отношении ЕНВД, налога на игорный бизнес – в рамках деятельности, подпадающей под налогообложение данными налогами), однако при совершении определенных операций они должны уплачивать налог на прибыль (п. 9-10 ст. 274 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ);
2) иностранные организации:
– при соблюдении определенных условий, независимо от того, состоят они на налоговом учете в России или нет ;
– а также в случае признания их резидентами для целей расчета налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 246.2 Налогового кодекса РФ , когда они приравниваются к российским организациям.
Кроме того, плательщиками налога на прибыль признаются организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (в отношении данной консолидированной группы ), а также в отдельных случаях – участники консолидированной группы налогоплательщиков.
Организации, которые применяют спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или платят налог на игорный бизнес, обязаны выполнять обязанности по уплате налога на прибыль в рамках своей деятельности при:
– получении доходов (дивидендов и процентов) от иностранных организаций, а также по государственным (муниципальным) ценным бумагам, облигациям – в отношении организаций на УСН или ЕСХН;
– выполнении обязанности налогового агента;
– выполнении обязанности контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.
Подтверждение: п. 4 ст. 346.1 , п. 5 ст. 346.11 , п. 2, 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
1) иностранные организации (с 2008 по 2016 год) и маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (с 2010 по 2016 год) – в отношении доходов, связанных с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских зимних игр в г. Сочи;
2) маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, которые являются официальными вещательными компаниями, – в отношении доходов, связанных с производством и распространением продукции СМИ (в период с 2010 по 2016 год);
3) FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, а также конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, указанные в Федеральном законе № 108-ФЗ от 7 июня 2013 г. , – в отношении доходов, связанных с проведением в России чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года;
4) организации, которые получили статус участников проекта "Сколково" в соответствии с Федеральным законом № 243-ФЗ от 28 сентября 2010 г. Они освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения указанного статуса.
Подтверждение: ст. 246, 246.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40332.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Подтверждение: п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.
Налоговым кодексом предусмотрено в качестве льготы возможность применять ставку 0 процентов.
Применять ее нужно в отношении отдельных видов доходов и (или) особых категорий, статуса организаций-налогоплательщиков.
1. Применять нужно в отношении следующих видов доходов:
1) дивидендов, полученных российскими организациями от организаций (зависимых лиц), при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
2) процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
3) процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
4) доходов от реализации (выбытия, погашения) акций (долей участия в уставном капитале другой российской организации), приобретенных после 1 января 2011 года, при соблюдении определенных условий (п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
5) прибыли, полученной организацией – участником проекта "Сколково" после утраты права на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль, при одновременном выполнении следующих условий:
– в году, следующем за тем, в котором организация прекратила использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (по причине того, что ее годовой объем выручки от реализации, рассчитанной в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, превысил 1 млрд руб.), совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб.;
– организация не утратила статус участника проекта "Сколково".
Подтверждение: п. 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ .
2. Также при расчете налога на прибыль специальную ставку 0 процентов вправе применять следующие организации:
1) сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ , а также рыбохозяйственные организации, отвечающие требованиям пп. 1 или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, если они не перешли на уплату ЕСХН (приведенные требования распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года).
Указанная ставка установлена в отношении деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей по реализации произведенной ими либо произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Получение бюджетных субсидий на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей не выходит за рамки такой деятельности.
Подтверждение: п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ , ст. 2 , п. 3 ст. 3 Федерального закона № 94-ФЗ от 7 мая 2013 г., письмо ФНС России № АС-4-3/14446 от 7 августа 2013 г. ;
2) организации, которые занимаются образовательной деятельностью, при соблюдении определенных условий (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
3) организации, которые занимаются медицинской деятельностью, при соблюдении определенных условий (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
4) организации, которые занимаются социальным обслуживанием граждан, при соблюдении условий, установленных ст. 284.5 Налогового кодекса РФ (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) (п. 1.9 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
5) организации – резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации – резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, – в части прибыли от деятельности на территории особой экономической зоны, резидентами которой они являются, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по деятельности на территории особой экономической зоны и вне ее.
Указанные организации вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер). Право на применение ставки 0 процентов организация утрачивает с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором она утратила статус резидента указанной особой экономической зоны.
Подтверждение: п. 1.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ ;
6) организации – участники региональных инвестиционных проектов – по всей своей прибыли при соблюдении следующих условий:
– организация получила статус участника регионального инвестиционного проекта в соответствии с требованиями гл. 3.3 Налогового кодекса РФ ;
– организация ведет раздельный учет доходов и расходов при реализации проекта и вне его;
– доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Указанные организации вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в течение 10 налоговых периодов начиная:
– с налогового периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта;
– или с четвертого налогового периода считая с периода включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов (если организация за три предыдущих налоговых периода не получила доход от реализации товаров в рамках проекта, а объем ее капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией проекта составляет от 50 млн руб. до 500 млн руб.);
– или с шестого налогового периода считая с периода включения в реестр (если организация за пять предыдущих налоговых периодов не получила доход от реализации товаров в рамках проекта, а объем ее капитальных вложений составляет от 500 млн руб. (включительно)).
Подтверждение: п. 1.5 ст. 284 , ст. 284.3 , п. 1-3 ст. 288.2 , пп. 4 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ;
7) организации – участники свободной экономической зоны – в части прибыли, которая получена от деятельности, осуществляемой на территории свободной экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по деятельности на территории свободной экономической зоны и вне ее.
Такие организации вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в течение 10 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне.
Подтверждение: п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса РФ ;
8) организации, которые получили статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г. , при соблюдении следующих условий:
– организация соответствует требованиям, указанным в п. 1 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ ;
– организация ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития и вне ее;
– доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Указанные организации вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в течение пяти налоговых периодов начиная:
– с налогового периода, в котором была впервые получена прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития;
– или с четвертого налогового периода считая с периода включения в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (если организация за три предыдущих налоговых периода не получила доход от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития).
Подтверждение: п. 1.8 ст. 284 , ст. 284.4 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40359.
Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 настоящей статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ.
Актуально на дату: 16.02.2015