Вопрос:
Наша компания (ОСНО) получила документ от поставщика (акт выполненных работ) с датой от 29 мая 2015 года. В качестве наименования услуг в документе указано следующее: Услуги за 2013 год - 1000 руб., услуги за 2014 год - 1000 руб., услуги за 2015 год - 1000 руб.
Вопрос - как провести данный документ в целях налогового учета по налогу на прибыль ?
Наши варианты: 1. Услуги за 2013 и 2014 года (2000 руб.) на 91 счет (прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году), услуги 2015 (1000 руб) на 26 счет.
2.Услуги за 2013, 2014 и 2015 года (3000 руб.) отнести на 26 счет, т.к. общий закрывающий документ от 29.05.2015
Ответ:
Относительно бухучета
В рассматриваемой ситуации «провести» соответствующие факты хозяйственной жизни (оприходовать работы, услуги) нужно было в те периоды, когда они фактически имели место. Если этого не сделано, то данный факт является ошибкой. Исправление такой ошибки нужно сделать в порядке, который зависит от ряда факторов.
Объектами бухучёта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства и пр., а не первичные документы (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Вывод: провести в бухучёте (отражать по бухгалтерским счетам) нужно информацию о факте хозяйственной жизни в момент его совершения на основании первичного документа.
В частности, если в организацию поступили активы без сопроводительных документов, их поступление нужно отразить как неотфактурованную поставку. То есть активы нужно принять к учету, при этом сделать это нужно на основании первичных документов, которые бухгалтер составит самостоятельно. Состав таких документов зависят от того, поступают на склад материалы или товары.
Если работа выполнена (услуга оказана) и её цена известна, а документов нет, нужно составлять внутренние документы по аналогии с неотфактурованными поставками (п. 7 ПБУ 1/2008, разд. 5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.). Например, таким внутренним документом может быть справка бухгалтера.
Неотражение фактов хозяйственной деятельности по причине отсутствия первичных учётных документов – это ошибка (п. 2 ПБУ 22/2010, п. 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Исправлять в бухучете нужно любые ошибки, которые привели к неправильному отражению (неотражению) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Этот порядок Вы сможете найти в Сервисе по запросу «порядок исправления ошибок»:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
Существенной ошибка признается, когда она сама по себе, или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период, может повлиять на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основе бухгалтерской отчетности, содержащей данную ошибку ( п. 3 ПБУ 22/2010 ).
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Подтверждение: п. 3 ПБУ 22/2010, п. 7 ПБУ 1/2008 .
Ошибки, порог существенности которых ниже установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, признаются несущественными.
При этом несущественные ошибки прошлого года, выявленные после даты утверждения отчетности за этот год, исправляются в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Отразить исправление такой ошибки необходимо с использованием:
– счетов, на которых учитываются затраты, расчеты, доходы (иные объекты), в учете которых допущена ошибка;
– и счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010, Инструкция к Плану счетов.
Проводки при этом могут быть следующими:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
– выявлены ошибочно неотраженные расходы прошлого года (стоимость услуг, принятых от исполнителя по акту) – при несущественности ошибки;
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 08, ...) КРЕДИТ 60
– отражены выполненные работы (оказанные услуги) текущего периода.
Подтверждение: п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , п. 2 ПБУ 22/2010, п.2,4,7,10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция к Плану счетов.
Относительно налога на прибыль
Расходы организации должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Расходы, которые не соответствуют этим требованиям, при расчете налога на прибыль не учитываются.
Подтверждение: п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления расходы учитываются в том налоговом периоде, к которому они относятся ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При этом порядок учета расходов зависит от вида расходов и того, относятся они к прямым иликосвенным ( п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем, независимо от выполнения условий признания данных затрат при расчете налога на прибыль, без соответствующего документального подтверждения учесть их в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, когда услуги (работы) были использованы в деятельности организации до поступления документов, их стоимость не уменьшала налогооблагаемую прибыль. И поэтому после получения документов (независимо от периода – до или после подачи декларации) у организации есть следующие варианты учета таких расходов при расчете налога на прибыль:
– путем исправления ошибки прошлого отчетного периода;
– путем отражения нового факта хозяйственной деятельности.
При использовании первого варианта (путем исправления ошибки) можно поступить следующим образом:
1. Не принимать никаких мер по исправлению ошибки (т.е. не вносить корректирующие записи в налоговый учет и не подавать уточненную декларацию), поскольку неотражение расхода в прошлом отчетном периоде – это ошибка, которая привела к завышению налогооблагаемой базы.
Оптимальный вариант
Первый способ целесообразно применять, если сумма искажения настолько мала, что не повлияет на достоверность налоговой отчетности, в связи с чем вносить исправления нерационально.
2. Отразить стоимость услуг (работ) в том отчетном периоде, когда они должны быть списаны по общему правилу, если бы документы поступили вовремя. Исправления вносятся путем корректировки данных налогового учета и подачи уточненной декларации за период исправления ошибки.
3. Исправить искажение в текущем периоде, поскольку оно не привело к занижению налогооблагаемой прибыли прошлых периодов. Подавать уточненную декларацию в этом случае не обязательно. Осуществляя такой перерасчет, сумму ранее не учтенного расхода нужно отразить в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного периода, в котором выявлена ошибка ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/148 от 18 марта 2010 г. ).
Исключение: исправлять искажение в текущем периоде нельзя, если в периоде искажения отсутствовал налог к уплате (например, если организация получила налоговый убыток в том отчетном периоде, когда стоимость услуг (работ) должна быть списана по общему правилу, если бы документы поступили) ( письмо Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. ). В таком случае организации для исправления ошибки придется подать уточненную декларацию.
Подтверждение: п. 1 ст. 54,п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г.
При использовании второго варианта поступление документов можно признать новым фактом хозяйственной деятельности – исполнением условия о документальном подтверждении, а не ошибкой или искажением ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В этом случае стоимость услуг (работ) можно учитывать в расходах текущего периода вне зависимости от того, какой результат по данным налогового учета получен в том отчетном периоде, когда стоимость услуг (работ) должна быть списана по общему правилу, если бы документы поступили.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 03.06.2015