Вопрос
Организация просрочила лизинговый платеж на 22 дня. В результате была начислена пеня в сумме 1640,54 (без НДС).Документы по пени выставлены 28,06,2016г.(акт и расчет пеней), оплатили пеню 06,07,2016г. Организация находится на ОСНО (метод начисления)
Вопрос:
1. Можно ли принять в расходы по налогу на прибыль?
2. в каком периоде в июне 2016г. или июле 2016г.
3. какими бухгалтерскими проводками оформляется
Ответ:
Можно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов на дату их признания (в данном случае в момент уплаты). Отразить пени нужно в бухучете в составе прочих расходов.
Неустойка (пени, штраф) является распространенной мерой гражданско-правовой ответственности и, как правило, применяется продавцом (подрядчиком, исполнителем) к стороне, допустившей нарушение сроков оплаты ( ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, за неисполнение денежного обязательства гражданским законодательством предусмотрена такая мера ответственности, как уплата процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 Гражданского кодекса РФ).
Также с 1 июня 2015 года в Гражданском кодексе РФ предусмотрена уплата еще одного вида процентов –законных процентах на сумму денежного обязательства ( ст. 317.1 Гражданского кодекса РФ). Такие проценты не являются мерой ответственности и поэтому отражаются в учете и для целей налогообложения как проценты по долговым обязательствам (письма Минфина России № 03-03-РЗ/67486 от 9 декабря 2015 г. , № 03-03-06/1/54179 от 22 сентября 2015 г. ).
Бухучет
Финансовые санкции за нарушение условий договора принимаются к бухучету в суммах, признанных организацией (виновной стороной), и отражаются на дату их признания (например, на основании письма или акта сверки задолженностей) ( п. 14.2 ПБУ 10/99.).
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76.2
– отражены санкции контрагента (штраф, пени, проценты) за просрочку исполнения обязательства по договору;
ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 50 (51)
– уплачены санкции (штраф, пени, проценты) контрагенту.
Подтверждение: п. 11 ПБУ 10/99, сч.76, 91 Инструкции к Плану счетов.
Суммы неустойки (пеней, штрафа) как мера ответственности за нарушение договорных обязательств, связанных со сроком оплаты поставки товаров (работ, услуг), не учитываются при расчете НДС ни в налоговой базе, ни в составе налоговых вычетов ( ст. 173 Налогового кодекса РФ). Поэтому НДС, относящийся к неустойке, организация к вычету не принимает, даже если получит счет-фактуру на сумму неустойки с выделенным НДС.
Плательщики НДС могут принять к вычету НДС, предъявленный контрагентами, только при приобретении у них товаров, работ, услуг или имущественных прав (п.2,6, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). В то время как вычет по НДС с неустойки не предусмотрен ( п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
Финансовые санкции при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов ( пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Момент их признания зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов.
При методе начисления организация (виновная сторона) учитывает финансовые санкции в момент своего согласия на их уплату ( пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
При кассовом методе – после их фактической выплаты (погашения задолженности иным путем) ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).
Документом, свидетельствующим о признании (согласии возместить) должником суммы неустойки, может быть, например, подписанный сторонами акт сверки расчетов или платежное поручение на уплату штрафа.
Пример
Согласно договору аренды арендная плата составляет 100 000 руб. в месяц. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно по принципу предоплаты не позднее 15-го числа текущего месяца за следующий месяц.
Арендатор нарушил сроки уплаты арендных платежей на 16 дней. За несвоевременную оплату аренды помещения арендодатель выставил претензию на уплату неустойки в сумме 8000 руб. Арендатор согласился с претензией, направив в адрес арендодателя письмо о признании претензии, и в этот же день перечислил сумму неустойки.
Арендатор применяет ОСНО, при этом для целей налогового учета признает доходы и расходы по методу начисления.
В момент признания претензии (на дату направления письма о согласии уплатить неустойку) в учете арендатора сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76.2
– 8000 руб. – сумма признанной неустойки отражена в составе прочих расходов;
ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 51
– 8000 руб. – перечислена арендодателю сумма неустойки за просрочку оплаты арендных платежей.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму признанной претензии арендатор включит в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором претензия им признана.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15955
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 12.07.2016