Вопрос:
ООО находится на Общей системе налогообложения. Проводя годовую инвентаризацию по задолженности контрагентов за 2015 год, обнаружили, что один из контрагентов был ликвидирован 05.12.2014 г. Выявили данный факт запросом выписки из ЕГРЮЛ на сайте ИФНС. Можно ли включить в расходы на прибыль за 2015 г. сумму задолженности, очень бы не хотелось сдавать уточненную декларацию за 2014 г., что повлечет уменьшение налога на прибыль, а следствием и налоговую проверку.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя следующих из допущений:
– организация применяет метод начисления;
– резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создается.
Можно учесть, при условии, что в 2014 и в 2015 году есть суммы налога к уплате (не получен убыток).
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать суммы безнадежной дебиторской задолженности ( пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ) или отчисления в резерв по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ). При этом если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, то в целях расчета налога на прибыль нужно учитывать суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет такого резерва ( пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
В частности, признается безнадежной ко взысканию и может быть списана в налоговом учете во внереализационных расходах организации дебиторская задолженность, если организация-должник была исключена из ЕГРЮЛ. Исключение – случай упрощенной ликвидации, когда организация-должник исключается из ЕГРЮЛ в административном порядке до 1 сентября 2014 года .
Мнение Минфина России: после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра организации по причине ее ликвидации кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов в целях расчета налога на прибыль (письма № 03-01-10/1982 от 23 января 2015 г., № 03-03-06/1/11063 от 14 марта 2014 г. ).
При этом любые расходы в целях расчета налога на прибыль учитываются только в случае ихдокументального подтверждения ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.
Если организация-должник исключена из ЕГРЮЛ в административном порядке (упрощенная ликвидация), то дебиторскую задолженность такой организации также можно учитывать в составе внереализационных расходов. Исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом РФ и другими законами применительно к ликвидированным организациям ( п. 2 ст. 64.2 Гражданского кодекса РФ , п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , письмо Минфина России № 03-01-10/1982 от 23 января 2015 г.).
Исключение – случай, когда организация-должник исключена из ЕГРЮЛ в административном порядке (упрощенная ликвидация) до 1 сентября 2014 года. В этой ситуации задолженность не признается безнадежной, поскольку процедура упрощенной ликвидации не завершает течение срока исковой давности и в этот период (до 1 сентября 2014 года) такая упрощенная ликвидация по последствиям не приравнивалась к полноценной ликвидации организации-должника. Она предусматривает заявление кредиторами своих прав. Если в процессе исключения организации из ЕГРЮЛ кредиторы предъявили свои права, возбуждается производство по делу о банкротстве (п. 3, 4 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.). Поэтому до окончания процедуры банкротства (в т. ч. если кредитор не предъявлял своих требований и должник был исключен из ЕГРЮЛ) дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/1/5556 от 27 февраля 2013 г.,№ 03-03-06/1/577 от 8 ноября 2012 г., № 03-03-06/1/250 от 18 мая 2012 г.
При этом датой списания в расходы (в т. ч. в сумме перерасхода резерва по сомнительным долгам) является последнее число отчетного (налогового) периода, в котором задолженность была признана безнадежной. Такой датой может быть дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства ( письмо Минфина России № 03-03-06/2/56751 от 5 октября 2015 г. ).
Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 3 , 5 ст. 266, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-04/1/475 от 11 января 2006 г. , УФНС России по г. Москве № 16-15/059211.1 от 20 июня 2011 г.
Любые расходы для целей учета при расчете налога на прибыль должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). Например, для списания безнадежной дебиторской задолженности в связи с ликвидацией контрагента необходимо располагать документами, подтверждающими факт возникновения суммы долга, и выпиской из ЕГРЮЛ.
Вывод: данная дебиторская задолженность должна была быть включена в состав расходов (при выполнении необходимых условий) в 2014 году.
При этом если в ранее сданной декларации организация обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то ей необходимо подать уточненную декларацию, если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен. Если же период допущения ошибки (искажения) определить невозможно, то уточненная декларация не подается. В этом случае можно пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором была обнаружена ошибка (искажение).
Подтверждение: п. 1 ст. 81 , п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации, не привела к неполной уплате налога, организация вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию. В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде;
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 54 , абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г. , № 03-03-10/82 от 25 августа 2011 г. , ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются следующие случаи:
– когда организация приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации.
Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль за прошлые периоды, когда был признан убыток, то включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. В таком случае, чтобы исправить ошибку, организации нужно подать уточненную декларацию, в которой следует отразить корректировку налоговой базы – увеличенную сумму расходов и новую сумму убытка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. , № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г. ;
– когда организация приняла решение внести исправления, но в текущем периоде отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации. Например, если по итогам текущего налогового периода получен убыток, то базу пересчитывают за период, в котором произошла ошибка.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г. ;
– при обнаружении в прошлых налоговых периодах сумм незаявленных вычетов по НДС ( в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету до 2015 года ) или ошибочного завышения налоговой базы в результате повторной (ошибочной) регистрации счета-фактуры. В первом случае для заявления вычетов организация (индивидуальный предприниматель) обязана представить уточненную декларацию ( письмо Минфина России № 03-07-11/363 от 25 августа 2010 г. ). Во втором случае (при ошибочном завышении налоговой базы) представить уточненную декларацию придется, так как Правилами ведения книги продаж предусмотрен единственный вариант аннулирования ошибочно зарегистрированного счета-фактуры в прошлом налоговом периоде – оформление по нему дополнительного листа книги продаж за этот период ( п. 11 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– при корректировке обязательств по ряду налогов, форма отчетности по которым не предполагает возможности внесения уточнений в текущем налоговом периоде за предыдущие периоды (например, по налогу на имущество организаций, земельному налогу).
Мнение Минфина России: ошибка, связанная с невключением безнадежной задолженности во внереализационные расходы в прошлом налоговом периоде, может быть учтена в налоговом периоде ее обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 Налогового кодекса РФ, и с учетом положений ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/127 от 7 декабря 2012 г.
Вывод : можно учесть безнадежную дебиторскую задолженность за 2014 г. при расчете налога на прибыль за 2015 год как исправление ошибки (при соблюдении определенных условий). Однако если в 2014 году либо в 2015 году текущем периоде получен убыток, то учесть данные расходы в текущем периоде нельзя, в этом случае надо сдать уточненную декларацию.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.02.2016