Вопрос:
Предприятие взяло кредит под 18,3 %годовых. Согласно статье 269 НК, можно всю сумму процентов принять в расходы в 2015 году, так как попадаем в рамки "до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации" . В 2016 году всю сумму принять уже не сможем, так как рамки сузятся от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.Верны ли наши рассуждения?И подскажите, в каком объеме можно принять сумму процентов за кредит в 2016г., можно ли принять по максимуму- 125 процентов ключевой ставки?
Ответ:
В 2016 году также можно всю сумму принять в расходы (если банк и организация не являются взаимозависимыми лицами). Рамки от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ относятся к контролируемым сделкам и сделкам между взаимозависимыми лицами. Эти же правила применялись и в 2015 году.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ ( абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида (за исключениемконтролируемой задолженности в определенных случаях) учитываются в расходах исходя из фактической ставки ( абз. 2 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ ).
Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок, то проценты необходимо учитывать в расходах исходя из фактической ставки, если она меньше максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
При этом контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным в ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. В том числе к контролируемым относится ряд сделок, приравненных к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами. Их перечень приведен в п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (с учетом положений п. 2 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ). Это, в частности, сделки с участием лиц, которые не выполняют каких-либо действий по договору (с посредниками) и соответствуют ряду требований.
При несоблюдении данного условия признать в расходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ. То есть с учетом особенностей (методов нормирования), предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России: данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми ( письмо № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. ).
Указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г. ). То есть действуют в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (письма Минфина России № 03-03-06/2/55797 от 30 сентября 2015 г. , № 03-03-06/2/27735 от 14 мая 2015 г. ).
При этом существуют особенности в определении интервала предельных значений процентных ставок по п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . Размер таких значений и применяемых ставок для расчета зависит:
– от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Так, например, максимальное значение для рублевого обязательства в 2016 году составляет 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ ( пп. 1 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ ). При этом она определяется (пп. 1, 2 п. 1.3 ст. 269 Налогового кодекса РФ):
– для долговых обязательств с фиксированной процентной ставкой – на дату привлечения денежных средств (иного имущества), то есть на дату заключения договора;
– для иных долговых обязательств – на дату признания расхода;
– от времени заключения договора. Так, например, при определении интервала предельных значений в отношении рублевого обязательства с фиксированной ставкой в 2016 году следует руководствоваться:
– соответствующей ключевой ставкой ЦБ РФ, которая действовала на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2015 года;
– соответствующей ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора, если долговое обязательство возникло до введения ключевой ставки (т.е. до 13 сентября 2013 года).
При этом если по договорам, заключенным до 1 января 2015 года, ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в силу действия положений п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ (о невозможности ухудшения положения налогоплательщика) следует руководствоваться ставкой рефинансирования, действовавшей на дату заключения договора.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/46209 от 11 августа 2015 г.
Вывод: по общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида (за исключениемконтролируемой задолженности в определенных случаях) учитываются в расходах исходя из фактической ставки. Рамки от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ относятся к контролируемым сделкам и сделкам между взаимозависимыми лицами. Если стороны не являются взаимозависимыми и сделка не признана контролируемой, проценты учитываются исходя из фактической ставки.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "проценты налог на прибыль" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36228
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 22.12.201