Вопрос:
Как правильно рассчитать сумму процентов по займу, которые можно принять для расчета налога на прибыль.
Наша организация ООО на ОСН в мае этого года получила заем (250000 руб.) от единственного учредителя-директора под 9 % годовых на год. Подскажите, пожалуйста, являются ли проценты по займу нормируемыми для списания в налоговом учете?
Формулы для расчета процентов для бухгалтерского учета и для налогового учета будут отличаться? Надо ли при расчете процентов использовать ставку рефинансирования и увеличивающий коэффициент 3.5?
Если да, то у нас в Бухгалтерском учете проценты получаются меньше, чем в налоговом учете. Какую сумму списывать при расчете налога на прибыль?
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Исходя из фактической ставки-9 % годовых.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида (за исключением контролируемой задолженности ) учитываются в расходах исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ ).
Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок , то проценты необходимо учитывать в расходах исходя из фактической ставки, если она меньше максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ. При несоблюдении данного условия признать в расходах проценты можно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ, то есть с учетом особенностей, предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
При этом данные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г. ).
Возможность учитывать проценты при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов не зависит от целей кредита. В частности, организация вправе таким образом признавать:
– проценты за пользование целевым кредитом на приобретение (строительство) основного средства или сооружение его собственными силами, причем и в том случае, если впоследствии договор на покупку производственного оборудования был расторгнут ;
– проценты за пользование займом (кредитом), использованным на внесение вклада в уставный капитал другой организации (письмо Минфина России № 03-08-05/5690 от 27 февраля 2013 г. ).
При этом данные расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В частности, это означает, что нельзя относить на расходы проценты по полученным займам (кредитам), которые не связаны с приносящей доход деятельностью (например, направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам , на благотворительные цели ).
Cпорный момент: возможность учета в расходах процентов по заемным (кредитным) средствам, направленным на выплату дивидендов .
Момент признания процентов (в размере начисленных сумм, т.е. с учетом НДФЛ, если заимодавцем является гражданин ) в составе расходов зависит от метода признания доходов и расходов , который применяет организация: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления: признавать проценты по полученному займу (кредиту) нужно:
– в последнее число каждого месяца, если срок действия договора приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором);
– в последний день действия договора, если договор займа прекращен в течение календарного месяца.
В случае, если договором займа предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки:
1) расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода;
2) расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.
Указанное правило распространяется в том числе на проценты по контролируемой задолженности по полученному займу .
Подтверждение: п. 8 ст. 272 , п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/6387 от 17 февраля 2014 г.
Так как проценты по долговым обязательствам любого вида (в т. ч. проценты по контролируемой задолженности по полученному займу) учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ), то подразделять их на прямые и косвенные не нужно (письмо Минфина России № 03-03-06/1/350 от 16 июня 2011 г. ).
Кассовый метод: признавать проценты по полученному займу (кредиту) нужно в момент их фактической уплаты или погашения обязательства перед кредитором (заимодавцем) иным способом. В частности, признавать нужно при списании средств с расчетного счета, выплатах из кассы организации.
Срок действия договора займа (кредита) значения не имеет. Указанное правило распространяется в том числе на проценты по контролируемой задолженности по полученному займу .
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ .
Дополнительная информация относительно налоговой нагрузки у заемщика при получении процентного займа и удержания НДФЛ с доходов займодавца содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "учет организацией-заемщиком расчетов по договору денежного займа" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18576
Относительно бухучета
Исходя из фактической ставки-9 % годовых.
Расходы по кредитам (займам) в бухучете нужно отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. Соответственно начислять проценты по полученному займу организации-заемщику нужно ежемесячно, причем исходя из фактической ставки.
Подтверждение: п. 6 ПБУ 15/2008 .
Проценты, начисленные по займу (кроме тех, которые связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива), нужно учитывать в составе прочих расходов организации (п. 7 ПБУ 15/2008 ). То есть суммы начисленных процентов организация-заемщик отражает по дебету счета 91.2 "Прочие расходы".
Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от того, на какой срок организация получила заем:
– заем получен на срок не более одного года (счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам");
– заем получен на срок более одного года (счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").
Поскольку расходы по займам (в т. ч. проценты) должны учитываться организацией обособленно, к счетам 66, 67 нужно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по процентам". Кроме того, аналитический учет задолженности нужно вести по видам займов, заимодавцам, выдавшим займы, проценты по которым начисляются.
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу;
Подтверждение: п. 4 ПБУ 15/2008 , Инструкция к Плану счетов .
Проценты по займу, полученному на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива, нужно учитывать с использованием дебета счета 08 , только если они начислены в период приобретения (сооружения, изготовления) такого актива.
Проводки в этом случае могут быть следующими:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу.
Исключение – случаи, когда приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива было:
– приостановлено на срок более трех месяцев;
– полностью завершено.
В таких случаях с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления (завершения) приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива, проценты нужно начислять в порядке, рассмотренном выше, по дебету счета 91.2 и кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока займа.
Вывод: проценты, начисленные по займу, полученному на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, можно учитывать:
– в первоначальной стоимости инвестиционного актива – если они начислены в период приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива ;
– в составе прочих расходов организации – если они начислены в период приостановления (завершения) приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 4, 9, 11, 12 ПБУ 15/2008.
Если организация-заемщик получила заемные средства от гражданина (в частности, от работника, учредителя), то при выплате такому заимодавцу дохода в виде процентов у нее как у налогового агента возникает обязанность рассчитать, удержать НДФЛ и отразить данную операцию в бухучете.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– отражено удержание НДФЛ с доходов гражданина-заимодавца в виде процентов по займу в денежной форме;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" КРЕДИТ 50 (51)
– отражена уплата НДФЛ, удержанного с доходов (сумм процентов) заимодавца-гражданина.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 07.07.2015