Вопрос:
Основным видом деятельности у нас является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и искусственных сооружений на них, строительство мостов, тоннелей, путепроводов, транспортных эстакад. Мы субподрядчики. Должны ли мы в декларации по налогу на прибыль указывать по стр.010 Приложения №2 к Листу 02 "Суммы прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) при отражении по стр.011 Приложения №1 к Листу 02 "Выручка от реализации товаров (Работ, услуг) собственного производства"???
Ответ:
Должны указывать, если при расчете налога на прибыль не применяется кассовый метод учета доходов и расходов.
Расходы по группам: прямые и косвенные распределять должны:
– производственные организации, которые применяют метод начисления;
– торговые организации независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.
Исключение – организации, которые оказывают услуги и применяют метод начисления. Они вправе, но не обязаны распределять расходы на прямые и косвенные. При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности.
Подтверждение: ст. п. 5 ст. 38, 318, 320 Налогового кодекса РФ.
Организации, которые занимаются производством продукции (выполнением работ) и применяют метод начисления, вправе распределять расходы на прямые и косвенные самостоятельно. При этом под прямыми расходами понимаются расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ), а под косвенными – все остальные (кроме внереализационных).
К прямым расходам, в частности, относятся:
– материальные расходы, то есть расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
– расходы на оплату труда участвующих в процессе производства работников, а также начисленные на эти суммы взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.
Подтверждение: п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ.
Организации вправе руководствоваться этим перечнем или установить свой, закрепив его вучетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России№ 03-03-06/1/597 от 27 августа 2007 г.,№ 03-03-02/117 от 21 октября 2005 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-02/960 от 18 ноября 2005 г.)).
При этом деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, которые обусловлены технологическим процессом производства. Отнести отдельные затраты, связанные с производством, к косвенным расходам можно только при отсутствии возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели. Например, нельзя исключить из состава прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ), материальные расходы без какого-либо экономического обоснования.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-РЗ/23603 от 19 мая 2014 г., ФНС России № КЕ-4-3/2952 от 24 февраля 2011 г.
Оптимальный вариант
При формировании состава прямых, а соответственно, и косвенных расходов в налоговом учете можно учитывать группировку, применяемую для целей бухгалтерского учета. Например, для формирования перечня общестроительных расходов в строительстве (которые относятся к косвенным) может использоваться Рекомендуемый перечень, утв. Постановлением Госстроя России № 15/1 от 5 марта 2004 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/834 от 19 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "прямые расходы налог на прибыль" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1183
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1177
При заполнении декларации по налогу на прибыль сумму прямых расходов, приходящихся на реализованные товары, работы, услуги, отражать нужно по строке 010, а общую сумму косвенных расходов - по строке 040 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации и частично расшифровывать.
Показатель по строке 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.
Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.
Подтверждение: разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 27.05.2015