Вопрос:
Организация ОСНО (до 2016г. не применяла ПБУ 18/02). Все предыдущие годы у нас были убытки, а в этом прибыль 7 млн, за счет курсовых разниц, так же как и ранее убытки тоже от них. При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016г., мы уменьшили налоговую базу полностью на сумму убытков прошлых лет. Поэтому налог на прибыль получился 0. А в бухгалтерском учете, у нас по сч.99 начисленна прибыль за предыдущие кварталы 2016г. -500 тыс руб. Хотелось бы узнать, нам нужно начислять налог на прибыль по итогам года или сторнировать налог за предыдущие кварталы? Или обязательно нужно применять ПБУ 18/02? Просто мы никогда не применяли ПБУ 18/02.Когда убытки были и в БУ и в НУ все было понятно, а теперь не знаем, как должны отразить в БУ проводки. Как это все будет выглядеть в отчете о финансовых результатах.
1. 100% c самого начала с 2006г.
2. Да
3. Сдача в аренду недвижимого имущества
Ответ:
ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета , включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).
При этом у прощенные способы ведения бухучета (в т. ч. формирования отчетности) вправе применять :
– малые (в т. ч. микро-) предприятия ;
– организации – участники проекта "Сколково" ;
– некоммерческие организации.
Подтверждение: ч. 4 ст. 6 , п. 3 ст. 20 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 07-01-06/57795 от 27 декабря 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4788 от 17 марта 2014 г. ).
Исключения – не вправе применять упрощенный порядок :
– организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ;
– жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
– кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
– микрофинансовые организации;
– организации государственного сектора;
– политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
– коллегии адвокатов;
– адвокатские бюро;
– юридические консультации;
– адвокатские палаты;
– нотариальные палаты;
– некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 г. реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Подтверждение: ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Уточните, исходя из представленных выше данных, организация вправе до 2016 года включительно применять упрощенные способы ведения бухучета и, соответственно, не применять ПБУ 18/02?
С уважением,
эксперт Инга Тарасова
"Бюро бухгалтера"
28.03.2017 17:00:26
Ну в списке, которые не имеют права применять упрощенные методы нас как бы нет, но у нас учредители итальянская компания, и ОС на 33 млн руб.
28.03.2017 17:49:00
Здравствуйте!
1. У Вас учредитель - иностранная компания с какой долей в уставном капитале и с какого времени?
2. Вопрос задан в отношении ООО?
3. Каким видом деятельности занимается организация?
4. Критерии, по которым Вы можете определить, относится ли организация к малым предприятиям, Вы можете посмотреть по ссылке (при этом в строке "Действует" Вы можете посмотреть информацию, относящуюся к предыдущим годам):
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-496
Перечень организаций, которые подлежат обязательному аудиту, содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21483
Относительно обязанности применять ПБУ 18/02
Обязаны применять.
Малые (в т. ч. микро-) предприятия вправе применять упрощенный способ ведения бухучета (в т. ч. формирования отчетности) ( ч. 4 ст. 6 , п. 3 ст. 20 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). При таком способе ведения бухучета применять ПБУ 18/02 необязательно (п. 2 ПБУ 18/02).
При этом организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ упрощенный способ ведения бухучета (в т. ч. формирования отчетности) не вправе применять ( ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Организации со 100-процентным иностранным уставным капиталом должны проходить аудиторскую проверку на общих основаниях, установленных в ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. , п. 5 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ в частности, если организация:
– имеет организационно-правовую форму в виде АО (публичного или непубличного);
– выпустила ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;
– является кредитной или страховой организацией;
– является профессиональным участником рынка ценных бумаг;
– представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
– имеет объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год более 400 млн руб.;
– отразила в бухгалтерском балансе по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, сумму активов, превышающую 60 млн руб.
То есть наличие в составе участников общества иностранных организаций (физических лиц) не является самостоятельным основанием для возникновения обязанности по проведению обязательного аудита.
Критерии, по которым Вы можете определить, относится ли организация к малым предприятиям, Вы можете посмотреть по ссылке (при этом в строке "Действует" Вы можете посмотреть информацию, относящуюся к предыдущим годам):
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-496
При этом одним из таких критериев для признания организации малым (в т. ч. микро-) предприятием является ограничение участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, в уставном капитале организации. Их суммарная доля не должна превышать сорок девять процентов ( пп. "а" п. 1 ч. 1.1 , ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.).
Вывод: организация со 100 процентной долей участия иностранных организаций в уставном капитале не является малым предприятием и не вправе применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета. А значит, права не применять ПБУ 18/02, у нее нет (п. 2 ПБУ 18/02).
Относительно порядка заполнения в отчете о финансовых результатах строки "Текущий налог на прибыль"
Заполнять нужно на основании данных регистров бухучета и (или) декларации по налогу на прибыль ( ч. 2 ст. 1 , ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г. , Приказ ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г. ).
По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отчета о финансовых результатах (как по итогам года , так и в составе промежуточной отчетности ) отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет.
Определить текущий налог на прибыль можно двумя способами.
Способ 1. Исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль , скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 , 22 ПБУ 18/02).
Рассчитать показатель по строке 2410 можно по формуле:
| Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" | × | 20% (при отсутствии доходов, которые облагаются по иным ставкам) | + (–) | Строка 2421 "в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" | + (–) | Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" | + (–) | Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" | = | Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" |
То есть по строке 2410 "Текущий налог на прибыль" необходимо указать разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетами:
– 09 "Отложенные налоговые активы";
– 77 "Отложенные налоговые обязательства";
– 99 "Прибыль и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";
– 99 "Прибыль и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)".
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Этим способом могут воспользоваться только организации, которые применяют ПБУ 18/02 добровольно или в силу законодательно установленной обязанности его применять.
Способ 2. На основании декларации по налогу на прибыль организаций ( п. 22 ПБУ 18/02 ). При этом если организация, применяющая ПБУ 18/02, выбрала этот способ, то обязанность по отражению в бухучете постоянных налоговых обязательств (активов), а также отложенных налоговых обязательств (активов) у нее сохраняется.
Подтверждение: п. 2 , 7 , 14 , 15 ПБУ 18/02.
Выбранный способ определения величины текущего налога на прибыль необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Независимо от выбранного способа сумма текущего налога на прибыль, отраженная в отчете о финансовых результатах, должна быть равна сумме налога, указанного по строке 180 "Сумма исчисленного налога – всего" листа 02 декларации по налогу на прибыль ( п. 22 ПБУ 18/02 , сч. 68 Инструкции к Плану счетов , разд. V Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.).
Отразить сумму налога на прибыль по строке 2410 отчета нужно в круглых скобках, поскольку она уменьшает показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" при формировании показателя "Чистая прибыль (убыток)" (приложения № 1 , 4 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Если организация применяет разные ставки налога на прибыль (например, в отношении прибыли, получаемой в разных регионах), текущий налог на прибыль указывается в отчете о финансовых результатах итоговой суммой. При этом результаты применения разных ставок отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Подтверждение: разд. III Рекомендаций , направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г.
Организации, применяющие вместо ОСНО спецрежимы, заполняют не строку "Текущий налог на прибыль", а дополнительно введенную строку по налогу, который они уплачивают. Организации, совмещающие ОСНО со спецрежимами, заполняют и строку "Текущий налог на прибыль", и дополнительную строку по налогу, который уплачивают. Подробнее см. "Бухгалтерская отчетность. В каких случаях в отчете о финансовых результатах вводить дополнительные строки?" .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21994
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "как заполнять в декларации приложение № 4 к листу 02":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21959
С 1 января 2017 года изменился порядок переноса убытков прошлых лет . Данные изменения необходимо учитывать при заполнении декларации начиная с I квартала 2017 года, а именно:
– показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, – всего" не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период";
– в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040-130 данного приложения) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/61 от 9 января 2017 г.
До 1 января 2017 года полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Однако, поскольку убытки согласно п. 1 ст. 283 НК РФ уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сумма переносимого убытка ограничивается денежным выражением прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, при отрицательной разнице между доходами и расходами налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в текущем периоде переносится только часть убытка, не превышающая сумму налогооблагаемой прибыли, полученной в этом периоде.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 28.03.2017