Вопрос:
За 1 кв 2016г. сдана декларация по нал на прибыль,
начислен налог к доплате 60тр. (уплачен 28,04)
начислены аванс ежемес платежи за апрель 20тр (уплачен 28,04)
май 20тр (уплачен 28,05)
июнь 20тр (уплачен 28,06)
За полугодие 2016г. сдана декларация по нал на прибыль,
начислен налог к уменьшению 40тр.
Далее в ходе исправления технической ошибки, сдана корректировка за 1 квартал 2016г. по итогу которой налог на прибыль и аванс платежи начислены в большем размере:
налог на прибыль 72 тр
авансовые ежемесячные платежи по 24 тр соответственно.
Пеню рассчитывать в данном случае исходя из сумм неуплаты 12 тр и по 4 тр и дней с момента установленного срока 28,04 ; 28,04; 30.05 ; 28,06 по 30,06 (как дату фактической уплаты)? Т.к. по данным полугодия уже идет налог в уменьшение?
пени по доначисленным авансовым платежам, подлежащих уплате во 2 квартале, мы уплачивать не должны, т к по итогам полугодия налог на прибыль у нас в уменьшение. Но во избежании штрафных санкций согл п4 ст81 НК РФ, нам стоит их рассчитать и уплатить? Так как же по поводу соразмерного уменьшения, и если у нас в результате образовалась приличная переплата (цифры приводились для примера), во-первых , мы можем по заявлению зачесть переплату по налогу в счет пеней до момента сдачи корректировки; во-вторых, начислять пеню нам все таки нужно?
Ответ:
Если по итогам полугодия сумма налога подлежит уменьшению, то пени на сумму доначисленных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале, не начисляются. То есть, если по итогам полугодия налог к доплате меньше, чем сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей, то пени за их несвоевременную уплату подлежат соразмерному уменьшению. Однако в рассматриваемой ситуации до сдачи уточненной декларации за 1 квартал к доплате целесообразно уплатить рассчитанные пени в полной сумме с учетом ежемесячных авансовых платежей, так как нормы п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ не содержат исключений в отношении авансовых платежей. Это позволит исключить риск привлечения к ответственности. Сумму переплаты по пени организация сможет потом вернуть (зачесть) в установленном порядке.
Сумма пеней рассчитывается по формуле:
| Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога, сбора, авансового платежа (недоимка) | × | Количество календарных дней просрочки | × | 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки | = | Пени |
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа со следующего дня после установленного срока перечисления налога, авансового платежа, сбора до дня его фактической уплаты (проведения зачета, наступления даты уплаты соответствующего налога – в отношении авансовых платежей по нему, и т.д.). За день, когда обязательство по уплате налога, авансового платежа, сбора было исполнено, пени не начисляются.
Необходимо учитывать, что пени по авансовым платежам могут подлежать уменьшению в установленном случае .
Подтверждение: абз. 1 п. 3,п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ,п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-02-07/39318 от 5 июля 2016 г., разд. VII Приказа ФНС России № ЯК-7-1/9 от 18 февраля 2012 г.
Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма авансовых платежей по налогу (сумма самого налога) меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого отчетного (налогового) периода, то пени, начисленные за неуплату (несвоевременную уплату) указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению ( п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-03-06/1/9 от 19 января 2010 г.,№ 03-02-07/1-106 от 18 марта 2008 г., ФНС России № 3-2-06/127 от 13 ноября 2009 г.).
На практике налоговые инспекции при начислении пеней на авансовые платежи применяют следующий механизм расчета. Пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пени начисляются на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, не превышающие авансовый платеж (налог), рассчитанный за последний квартал отчетного (налогового) периода. Если декларация по налогу представляется только по итогам года (например, по УСН), то перерасчет авансовых платежей производится соразмерно сумме налога за налоговый период и расчет пеней происходит в автоматизированном режиме на пересчитанную сумму авансовых платежей.
Подтверждение: письмаФНС России № ЗН-4-1/1711 от 5 февраля 2016 г., Минфина России № 03-03-06/1/15 от 22 января 2010 г.
Например, ежемесячные авансовые платежи организации по налогу на прибыль за IV квартал составили 1,7 млн руб. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи за первый и второй месяц (октябрь, ноябрь) IV квартала в сумме 3,4 млн руб. уплачены своевременно, платеж за третий месяц (декабрь) не уплачивался. Согласно налоговой декларации за год налог, исходя из прибыли за IV квартал, рассчитан в размере 1,6 млн руб. Для расчета пеней ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме не выше 1,6 млн руб. или соответственно по месяцам: 533 333 руб., 533 333 руб. и 533 334 руб. Если по состоянию на 1 октября недоимки по налогу на прибыль организаций не имелось, то начисление пеней в IV квартале не производится.
Если по итогам налогового периода организацией получен убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежат сторнированию ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/18934 от 11 ноября 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40071
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11977
До сдачи уточненной декларации за 1 квартал к доплате безопаснее уплатить рассчитанные пени в полной сумме с учетом ежемесячных авансовых платежей. При этом переплату по налогу можно зачесть в счет задолженности по пеням.
Если организация (индивидуальный предприниматель) сдает уточненную декларацию с суммой налога к доплате, она освобождается от ответственности если она представлена до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию об обнаружении ошибок в отчетности по результатам камеральной проверки или о назначении выездной проверки, – при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога ( зачла переплату в установленном порядке с учетом особенностей в отношении налоговых агентов ) и пени за период просрочки.
Когда указанная последовательность действий нарушена, освобождение от ответственности не применяется.
Подтверждение: п. 4 ст. 81, ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням, штрафам за налоговые правонарушения либо возврату. При этом зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного).
Подтверждение: п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Соответственно переплату по налогу можно зачесть в счет задолженности по пеням. Соответственно организация вправе написать заявление о зачете налога в счет уплаты пеней до подачи уточненной декларации за первый квартал.
Дополнительная информация содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "как оформить и подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа)" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21896
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.11.2016