Вопрос:
ООО на ОСНО приобрело оборудование 46 000 руб. в том числе НДС, к оборудованию прилагается свидетельство об аттестации, которое также передается и стоит 3 500 руб. в том числе НДС. Можно ли оборудование поставить на учет по его стоимости, а свидетельство сразу списать на расходы (20 или 26), чтоб оборудование не ставить на основные средства?
Ответ:
Относительно бухучета
Если расходы на аттестацию связаны с приобретением или доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, и понесены до ввода оборудования в эксплуатацию, они увеличивают первоначальную стоимость. Списать их сразу на расходы нельзя.
Принимать к учету основное средство необходимо по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретениео сновного средства (ОС).
Затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС
Перечень фактических затрат является открытым. В частности, к ним относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу имущества;
– расходы на доставку объекта (в т. ч. если доставка была осуществлена вместе с другим имуществом) и приведение его в состояние, пригодное для использования (монтаж, наладку и т.п.);
– суммы, выплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые налоги, госпошлина (например, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств);
– вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено основное средство.
Кроме того, в первоначальной стоимости основного средства можно учитывать иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, например:
– командировочные расходы, если для покупки имущества работник был направлен в командировку ;
– проценты по кредиту, привлеченному на приобретение (строительство, изготовление) ОС (при выполнении ряда определенных условий);
– госпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением (получением, созданием) основного средства (например, при регистрации автомобиля в ГИБДД).
Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01, п.24, 32 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Затраты, не формирующие первоначальную стоимость ОС
При этом из суммы фактических затрат исключаются следующие затраты:
– НДС и акцизы. Исключение – случаи включения входного налога в стоимость, которые предусмотрены российским законодательством . Так, например, суммы налога включаются в первоначальную стоимость основного средства, если организация не использует приобретенное имущество в облагаемой НДС (акцизами) деятельности. В этом случае она лишается права на вычет входного налога. Аналогичное правило применяется, если организацияне является плательщиком НДС (например,применяет УСН). Отразить включение налога в стоимость актива нужно в общем порядке;
– налоги (кроме НДС и акцизов), которыми может облагаться основное средство (например, налог на имущество), непосредственно не связанные с его приобретением или доведением его до состояния, пригодного к использованию;
– общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение – случаи, когда такие общие расходы непосредственно связаны с приобретением имущества. Например, к таким расходам относится зарплата (расходы на командировки) работников, которые доставили объект основного средства, а также начисленные на нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Подтверждение: п. 2 ст. 170,ст. 171, п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ, п. 7,8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Включать в состав основных средств нужно имущество, которое одновременно соответствует следующим требованиям:
– предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, срок которого превышает 12 месяцев);
– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 6/01 .
То есть для признания объекта имущества основным средством (на счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не требуется:
– государственная регистрация прав на него;
– ввод объекта в эксплуатацию.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., письма Минфина России № 03-07-11/74052 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-04-01/68419 от 25 ноября 2015 г.
При этом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, но не более 40 тыс. руб. за единицу, организация вправе учитывать в составе:
– основных средств;
– либо материально-производственных запасов.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 6/01 .
Законодательно установленная максимальная сумма лимита по отнесению имущества к основным средствам может изменяться. В этом случае измененный лимит можно применять только в отношении объектов, принимаемых организацией к бухучету после его изменения ( письмо Минфина России № 07-02-06/3 от 10 января 2012 г. ).
Вывод: если расходы на аттестацию связаны с приобретением или доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, и понесены до ввода оборудования в эксплуатацию, они увеличивают первоначальную стоимость. Списать их сразу на расходы нельзя .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2955
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2949
Налог на прибыль
В налоговом учете данное оборудование не соответствует критериям основного средства.
Сформировать первоначальную стоимость объекта основных средств нужно как сумму:
– расходов на его приобретение;
– расходов на его доставку;
– расходов на его доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Подтверждение: абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ .
Суммы НДС, предъявленные продавцами (исполнителями), нужно исключить из первоначальной стоимости объекта основных средств. Исключением являются случаи, перечисленные в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, использование основного средства в операциях, не облагаемых НДС). Тогда предъявленные суммы налога нужно учесть в первоначальной стоимости приобретенного объекта.
Амортизируемым признается имущество , которое одновременно отвечает всем нижеперечисленным условиям:
– находится у организации на праве собственности (кроме случаев, прямо предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса РФ, например в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ );
– используется организацией для извлечения дохода;
– срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;
– его первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб.
Подтверждение: п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, для целей налогового учета срок полезного использования имущества не является критерием для отнесения его к основным средствам. Исходя из изложенного, не каждое основное средство признаетсяамортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль.Стоимость основных средств, которые не являются амортизируемым имуществом, организация вправе учитывать, например, в составе материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).
Признавать данные расходы в составе материальных можно:
– либо единовременно в момент ввода оборудования в эксплуатацию;
– либо в течение более одного отчетного периода. В этом случае порядок признания материальных расходов организация определяет самостоятельно, исходя из срока полезного использования имущества или иных экономически обоснованных показателей, и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль, то признавать затраты на приобретение оборудования можно только при условии их фактической оплаты.
При этом гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (как, например, в бухучете). В налоговом учете стоимость имущества участвует в определении его принадлежности к основным средствам или материалам, при этом данный критерий (стоимости имущества) не относится к элементам учетной политики для целей налогообложения, то есть организации не предоставлена возможность выбора.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 254,п. 1 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/29124 от 20 мая 2016 г.
Вывод: в налоговом учете данное оборудование не соответствует критериям основного средства.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "бухучет основное средство":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1385
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 09.11.2016