Вопрос:
У нашей организации имеются два обособленных подразделения в городах Дальневосточного округа. Налог на прибыль своевременно перечислялся в налоговые по местонахождению обособленных подразделений, а вот приложения по ним к декларации о начислении налога на прибыль своевременно отправлены не были. Подскажите, какие предусмотрены штрафные санкции за несвоевременное предоставление данных приложений к декларации по прибыли.
Ответ:
При наличии обособленных подразделений существует следующий порядок предоставления декларации по налогу на прибыль.
По головному отделению представлять декларацию нужно в общеустановленном порядке с включением в нее всех обязательных и необходимых листов. Состав декларации зависит от осуществления соответствующих операций, от способа перечисления авансовых платежей.
Декларация должна быть составлена в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям. При этом приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 нужно составить:
– по организации без обособленных подразделений;
– и по каждому обособленному подразделению, через которое уплачивается налог (по группам подразделений – при централизованной уплате).
Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
Подтверждение: п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п.1.4, 10.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
По обособленным подразделениям представлять декларацию нужно по месту нахождения каждого обособленного подразделения (за некоторыми исключениями) в следующем составе:
– титульный лист (лист 01);
– подраздел 1.1 раздела 1;
– подраздел 1.2 раздела 1 (представляется (за исключением декларации за налоговый период), если обособленное подразделение перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала);
– приложение № 5 к листу 02. Порядок заполнения строк приложения приведен в п. 10.1-10.11 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Подтверждение: абз. 2 п. 1.4, абз. 3 п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
При этом необходимо учитывать, что Порядок, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г., не содержит никаких уточнений по заполнению приложения № 5 к листу 02 в случае, когда все обособленные подразделения организации (в т. ч. головное) находятся в одном субъекте РФ и централизованная уплата налога на прибыль в региональный бюджет производится через головное отделение организации.
Мнение ФНС России: если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и организация уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет централизованно через головное отделение, то у нее отсутствует необходимость:
– составлять отдельную декларацию по группе обособленных подразделений (в которую входит головное отделение);
– включать в состав декларации в целом по организации приложения № 5 к листу 02.
В противном случае это может привести к дублированию информации о налоговой базе и сумме налога на прибыль.
Подтверждение: письмо № КЕ-4-3/935 от 26 января 2011 г. (в части разъяснений о подаче приложения № 5 к листу 02 крупнейшим налогоплательщиком в период действия прежней формы декларации по налогу на прибыль) – его выводы можно применить к остальным организациям при заполнении декларации по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
За не предоставление декларации предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации (как налогоплательщика, так и налогового агента);
– административная – в отношении должностных лиц организации-налогоплательщика (налогового агента);
– уголовная – в отношении должностных лиц организации-налогоплательщика.
Кроме того, налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам , а также переводов электронных денежных средств организации-налогоплательщика (налогового агента) (п. 3 , 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
Налоговая ответственность : з а непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода налоговая инспекция может оштрафовать организацию по ст. 119 Налогового кодекса РФ . С 2014 года данная ответственность применяется ко всем организациям, которые обязаны представлять декларации (как к налогоплательщикам , так и к налоговым агентам ).
Однако применить меры ответственности, предусмотренные ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) декларации по итогам отчетного периода (например, за I квартал, полугодие, девять месяцев), налоговая инспекция не вправе. Это объясняется так: положения ст. 289 Налогового кодекса РФ содержат требование о представлении по итогам каждого отчетного периода декларации по налогу на прибыль , но не расчетов авансовых платежей. Однако, исходя из положений п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ , между налогом и авансовым платежом (т.е. предварительным платежом по налогу, который уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода) имеются различия.
Мнение Пленума ВАС РФ и ФНС России: к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода какой-либо налоговой отчетности налогоплательщиков привлекать нельзя .
При этом не имеет значения, как именуется эта налоговая отчетность (декларация или расчет) в Налоговом кодексе РФ.
Подтверждение: п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г.
В этом случае налоговая инспекция может привлечь организацию к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) сведений, предусмотренных налоговым законодательством. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Меры ответственности, предусмотренные ст. 126 Налогового кодекса РФ , налоговая инспекция также может применить и к организации – налоговому агенту. При этом одновременное применение мер ответственности по ст. 119 и 126 Налогового кодекса РФ за совершение одного и того же правонарушения является необоснованным, поскольку противоречит п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ .
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством ( п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ ).
Административная ответственность : за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам (сборам), а также документов, необходимых для проведения налогового контроля (например, расчета суммы налога по данным налогового агента), суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.
Подтверждение: ст. 15.5 , 15.6 , ч. 1 ст. 23.1 , п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ.
Уголовная ответственность : уклонение от уплаты налога на прибыль в крупном, особо крупном размере (в т. ч. совершенное группой лиц по предварительному сговору) путем непредставления организацией налоговой декларации влечет за собой ответственность для должностных лиц организации по ст. 199 Уголовного кодекса РФ .
Вместе с тем, если в данном случае декларации были предоставлены, однако был нарушен их состав (отсутствовали приложения № 5) то к ответственности за не предоставление декларации организация не может быть привлечена.
Ответственность за нарушение состава декларации не предусмотрена.
Вместе с тем за систематическое (два раза и более в течение календарного года) не предоставление данных приложений организация может быть привлечена к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 17.06.2015