Как можно организации на ОСНО снизить ставку по налогу на прибыль?
Ответ:
Никак. Применять нужно ту ставку, которую положено в том или ином конкретном случае (для того или иного дохода, в том или ином субъекте Федерации, в зависимости от статуса организации и др.).
Отметим, что Законом Забайкальского края № 946-33К от 1 апреля 2014 г. ставка налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, снижена для отдельных категорий налогоплательщиком. Условия применения указанных пониженных ставок Вы можете найти в приложенном файле (ст. 1 Закона Забайкальского края № 946-33К от 1 апреля 2014 г.).
Пониженные ставки налога на прибыль (меньше общеустановленной – 20 процентов) являются обязательным элементом налогообложения, а не налоговой льготой. Поэтому отказаться от применения какой-либо ставки организация не вправе. Например, нельзя в отношении доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства применять ставку 20 процентов вместо предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ – 15 процентов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/51180 от 1 сентября 2016 г.
|
Размер ставки налога на прибыль | Какие доходы облагаются (какие организации вправе применять) | Условия, при которых применяется ставка, и особенности применения | Подтверждение |
| 20 процентов | Практически все виды доходов, которые не облагаются по другим ставкам | Сумма налога распределяется между федеральным и региональным бюджетами . Исключение: | п. 1 , 1.4 , 1.6 , 6 , пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ |
| 0 процентов | Ставка применяется при соблюдении определенных условий | п. 1.1-1.3 , 1.5 , 1.7-1.10 , 4.1 , 5.1 , пп. 1 п. 3 , пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ | |
| 9 процентов | Сумма налога не распределяется, а полностью поступает в федеральный бюджет | пп. 2 п. 4 , п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ | |
| 13 процентов | Дивиденды, полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций , не указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ , а также полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками | Сумма налога не распределяется, а полностью поступает в федеральный бюджет | пп. 2 п. 3 , п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ |
| 10 процентов | Данная ставка действует только в отношении доходов, которые получены иностранными организациями от деятельности, не связанной с деятельностью в России через постоянные представительства . Сумма налога не распределяется, а полностью поступает в федеральный бюджет | пп. 2 п. 2 , п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ | |
| 15 процентов | Сумма налога не распределяется, а полностью поступает в федеральный бюджет | пп. 3 п. 3 , пп. 1 п. 4 , п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ | |
| 30 процентов | Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо: | Ставка применяется при непредставлении налоговому агенту данных о конечных бенефициарах в соответствии с требованиями ст. 310.1 Налогового кодекса РФ . Сумма налога не распределяется, а полностью поступает в федеральный бюджет | п. 4.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-08-РЗ/27274 от 5 июня 2014 г. |
Распределять в период с 2017 года по 2020 год налог на прибыль (по общей ставке 20 процентов) по общему правилу нужно между двумя бюджетами в следующей пропорции:
– 3 процента от суммы прибыли – в федеральный бюджет;
– 17 процентов от суммы прибыли – в региональный бюджет.
Подтверждение: п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ .
При этом есть исключения, связанные с применением пониженных ставок налога, зачисляемого как в федеральный, так и в региональный бюджет.
1. Налоговым кодексом РФ ставка налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, установлена на уровне 0 процентов для:
– организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, при выполнении определенных условий ( п. 1.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
– организаций, признанных участниками региональных инвестиционных проектов в соответствии с положениями гл. 3.3 Налогового кодекса РФ , при выполнении определенных условий (п. 1.5 , 1.5-1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
– организаций – участников свободной экономической зоны (СЭЗ) при выполнении определенных условий ( п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
– организаций, которые получили статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) либо резидента свободного порта Владивосток, при выполнении определенных условий ( п. 1.8 ст. 284 Налогового кодекса РФ );
– организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области при выполнении определенных условий ( п. 1.10 ст. 284 Налогового кодекса РФ ).
2. Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, может быть снижена для:
– отдельных категорий организаций, но не ниже 12,5 процента в период с 2017 года по 2020 год ( абз. 4 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ ). Например, пониженная ставка установлена для общественных организаций инвалидов в г. Москве ;
– организаций – резидентов особой экономической зоны, для которых указанная ставка налога на прибыль в период с 2017 года по 2020 год не может быть выше 12,5 процента в части прибыли от деятельности на территории особой экономической зоны при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по деятельности на территории особой экономической зоны и вне ее (абз. 5 , 7 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
– организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области, для которых указанная ставка налога на прибыль в период с 2017 года по 2020 год не может быть выше 12,5 процента в части прибыли от деятельности, осуществляемой на территории Магаданской области и определенной соглашением (заключенным в соответствии с Федеральным законом № 104-ФЗ от 31 мая 1999 г. ), при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по деятельности на территории Магаданской области и определенной соглашением и иной деятельности (абз. 6 , 7 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
– организаций – участников свободной экономической зоны (СЭЗ) в Республике Крым и г. Севастополе – в части прибыли, которая получена от деятельности, осуществляемой на территории СЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по деятельности на территории СЭЗ и вне ее. В этом случае ставка налога на прибыль в период с 2017 года по 2020 год не может быть выше 12,5 процента. При этом начать применять пониженную ставку можно со дня получения статуса участника СЭЗ.
Подтверждение: п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/8133 от 6 мая 2016 г. ;
– организаций, которые получили статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) либо резидента свободного порта Владивосток, в отношении прибыли, полученной от ведения деятельности в рамках соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток), при соблюдении следующих условий:
– организация соответствует требованиям, указанным в п. 1 ст. 284.4 Налогового кодекса РФ ;
– организация ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток) и вне ее. При этом порядок ведения такого учета необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения ;
– доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Если данные условия соблюдаются, то налоговая ставка в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором согласно налоговому учету была получена первая прибыль от деятельности на ТОСЭР (территории свободного порта Владивосток), не может быть более 5 процентов, а в течение следующих пяти налоговых периодов – менее 10 процентов.
При несоблюдении указанных условий ко всей базе в период с 2017 года по 2020 год применяется общая ставка в размере 17 процентов.
Подтверждение: абз. 2 п. 1.8 ст. 284 , ст. 284.4 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № СД-4-3/23385 от 7 декабря 2016 г. , № СД-4-3/6723 от 18 апреля 2016 г. ;
– организаций, признанных участниками региональных инвестиционных проектов в соответствии с положениями гл. 3.3 Налогового кодекса РФ , для которых эта ставка не может превышать 10 процентов. Периоды, в течение которых можно применять пониженную ставку, определяются в соответствии с п. 3 ст. 284.3 , п. 3 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ. При этом если законами субъектов пониженная ставка налога на прибыль для таких плательщиков не установлена, то они должны применять общую ставку (17 процентов) .
Подтверждение: абз. 8 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-10/38423 от 20 июня 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/12400 от 28 июня 2017 г.
Вывод: распределять налог к уплате между федеральным и региональным бюджетами при получении доходов, облагаемых по общей ставке 20 процентов, нужно с учетом наличия или отсутствия права организации на пониженные (в т. ч. нулевые) ставки в части налога, подлежащего уплате в тот или иной бюджет.
Особенности заполнения декларации при применении пониженных ставок
Мнение Минфина России и ФНС России: положения Налогового кодекса РФ не содержат ограничений по установлению положений о периоде времени, в течение которого налогоплательщики вправе применять соответствующую пониженную ст