Вопрос:
Основной вид деят-ти нашей организации- микрофинансовая деятельность. Работаем только с физ лицами. Вопрос: могу ли я списать задолженность по клиентам /займы выданы в 2013 г по словам директора/, по которым были потеряны все документы в бухгалтерском и налоговом учете? Я составила приказ руководителя, акт о списании безнадежной ДЗ, расшифровав суммы зад-ти по счетам бух учета и часть списываю из резерва по сомнит. долгам и часть на 91 счет- прочие расходы, затем все суммы ДЗ показываю на 007 счете. На сумму прочих расходов уменьшаю прибыль предприятия и налоговую и бухгалтерскую. И второй вопрос. Ко мне приходят документы приставов о невозможности взыскания долга с большим опозданием. Можно ли списывать эту ДЗ в том периоде, когда я получила эти документы и как подтвердить это опоздание. Списание произвожу аналогично предыдущей зад-ти и списываю на убытки по налогу на прибыль. Правильно ли это?
Ответ:
Относительно списания задолженности при утере первичных документов
Налоговый учет
Нельзя учесть в расходах.
Безнадежным долгом признается долг, нереальный для взыскания из-за того, что:
а) истек срок исковой давности по этому долгу ( ст. 195 Гражданского кодекса РФ);
б) обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (например, из-за стихийного бедствия) ( ст. 416 Гражданского кодекса РФ);
в) обязательство прекращено на основании акта государственного органа (например, решения суда) ( ст. 417 Гражданского кодекса РФ);
г) обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации ( ст. 419 Гражданского кодекса РФ);
д) невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, а исполнительный документ возвращается взыскателю, так как:
– невозможно установить местонахождение должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Само по себе истечение срока взыскания по исполнительному документу не означает, что задолженность является безнадежной ( письмо Минфина России № 03-02-07/1/14361 от 16 марта 2016 г.).
При этом подтвержденная постановлением судебного пристава-исполнителя невозможность взыскания конкретного долга дебитора организации не влечет автоматического признания безнадежными других долгов этого дебитора ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/32519 от 12 августа 2013 г. ).
Подтверждение: п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ.
В частности, признается безнадежной ко взысканию и может быть списана в налоговом учете во внереализационных расходах организации безнадежная дебиторская задолженность, меры по взысканию которой не принимались. В то же время при взыскании суммы долга в рамках исполнительного производства задолженность признается безнадежной и списывается на расходы только при подтверждении того обстоятельства, что судебный пристав-исполнитель принял все возможные меры по ее взысканию, но они оказались безрезультатными.
Любые расходы для целей учета при расчете налога на прибыль должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). Например, для списания безнадежной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, подтверждающими факт возникновения суммы долга и то обстоятельство, что на момент инвентаризации задолженности долг не погашен и срок для его взыскания истек.
Вместе с тем при отсутствии документов нет и подтверждения факта возникновения задолженности вообще. Поэтому учесть в расходах нельзя.
Относительно бухгалтерского учета
Отразить можно в составе прочих расходов.
Для того, чтобы определить, вправе ли организация списать сомнительную дебиторскую задолженность, нужно:
– провести инвентаризацию дебиторской задолженности;
– определить дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также которая является нереальной для взыскания по иным основаниям.
По общему правилу срок исковой давности составляет три года и не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен. Исключение – случаи, когда срок исковой давностипрерывался (и затем начинался заново) илиприостанавливался (в эти периоды срок не течет), а также случаи, установленные Федеральным законом № 35-ФЗ от 6 марта 2006 г.
Подтверждение: ст. 196 Гражданского кодекса РФ.
При наличии сомнительной дебиторской задолженности в бухучете организация создает резерв сомнительных долгов.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя и относятся:
– на счет средств резерва сомнительных долгов;
– либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если суммы долгов не резервировались.
Подтверждение: п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .
Проводка при этом будет следующей:
ДЕБЕТ 59 (63) КРЕДИТ 62
– списана дебиторская задолженность (с учетом НДС при его наличии) за счет резерв на возможные потери по займам (резерва под обесценение финансовых вложений), резерва по сомнительным долгам (в части процентов).
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62
– дебиторская задолженность (с учетом НДС при его наличии) учтена в составе прочих расходов (если резерв не создавался или при недостаточности сумм резерва).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п. 11 ПБУ 10/99.
Относительно налогового учета безнадежной дебиторской задолженности, подтвержденной постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, которое поступило в более позднем периоде, чем принято
Вправе учитывать в составе внереализационных расходов в периоде поступления постановления судебного пристава.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация, не создающая резерв по сомнительным долгам, вправе учитывать суммы безнадежной дебиторской задолженности ( пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Для целей налогового учета микрофинансовые организации (МФО) вправе (но не обязаны) создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ).
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России , включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ).
Суммы резервов на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Банком России . При принятии микрофинансовой организацией решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
Подтверждение: п. 3 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ.
Задолженность признается безнадежной, в случае если микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения задолженности, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности.
Подтверждение: п. 8 Указаний Банка России № 4054-У от 28 июня 2016 г. "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам".
Мнение Минфина России: поскольку в соответствии с Указаниями Банка России резервы на возможные потери по займам формируются по сумме основного долга и по сумме процентов, то при условии, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения МФО формирует резерв на возможные потери по займам, этот резерв покрывает сумму основного долга и проценты. При этом резерв сомнительных долгов по процентам по такому займу не формируется, поскольку п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для МФО не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-05/51075 от 4 сентября 2015 г., направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России № ГД-4-3/17136 от 1 октября 2015 г.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения МФО не формирует резерв на возможные потери по займам, то она вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса РФ. При этом МФО вправе формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Долг признается безнадежным по различным основаниям.
Одним из таких оснований является невозможность взыскания долга, если она подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, а исполнительный документ возвращен взыскателю, так как:
– невозможно установить место нахождения должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
При этом само по себе истечение срока взыскания по исполнительному документу не означает, что задолженность является безнадежной ( письмо Минфина России № 03-02-07/1/14361 от 16 марта 2016 г.).
Подтверждение: п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Вывод: постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, которое принято на основе акта, свидетельствующего о невозможности взыскания долга, служит основанием для признания задолженности безнадежной и ее списания в составе внереализационных расходов, если резерв на возможные потери по займам не создавался.
Безнадежная задолженность уменьшает налоговую базу в последний день отчетного (налогового) периода, на который приходится дата возникновения одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмаМинфина России № 03-03-04/1/475 от 11 января 2006 г.,УФНС России по г. Москве № 16-15/059211.1 от 20 июня 2011 г.).В данном случае это дата принятия судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/2/56751 от 5 октября 2015 г.).
При этом если в ранее сданной декларации организация обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то ей необходимо подать уточненную декларацию, если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен. Если же период допущения ошибки (искажения) определить невозможно, то уточненная декларация не подается. В этом случае можно пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором была обнаружена ошибка (искажение).
Подтверждение: п. 1 ст. 81 , п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации, не привела к неполной уплате налога, организация вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию. В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде;
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 54 , абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г. , № 03-03-10/82 от 25 августа 2011 г. , ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются, в частности, следующие случаи:
– когда организация приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации.
Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды, когда был признан убыток, то включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. В таком случае, чтобы исправить ошибку, организации нужно подать уточненную декларацию, в которой следует отразить корректировку налоговой базы – увеличенную сумму расходов и новую сумму убытка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. , № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г.;
– когда организация приняла решение внести исправления, но в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации. Например, если по итогам текущего отчетного или налогового периода получен убыток, то базу пересчитывают за период, в котором произошла ошибка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/21034 от 13 апреля 2016 г. , № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г.
Мнение Минфина России: ошибка, связанная с невключением безнадежной задолженности во внереализационные расходы в прошлом налоговом периоде, может быть учтена в налоговом периоде ее обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 Налогового кодекса РФ, и с учетом положений ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/127 от 7 декабря 2012 г.
Вывод : можно учесть безнадежную дебиторскую задолженность за прошлые годы при расчете налога на прибыль за текущий год как исправление ошибки (при соблюдении определенных условий). Однако если в году принятия судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства либо в текущем году получен убыток, то учесть данные расходы в текущем периоде нельзя, в этом случае надо сдать уточненную декларацию. При этом с даты уплаты налога на прибыль за год, в котором судебным приставом-исполнителем принято постановление об окончании исполнительного производства, должно пройти менее 3 лет. Например, в мае 2016 г. нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль на долг, ставший безнадежным в 2012 г., так как переплата по итогам 2012 года могла возникнуть не позднее 28.03.2013 г. и трехлетний период на ее возврат истек.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30761
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14758
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.09.2016