Стоимость спецодежды

Вопрос:

Можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль, налоги при УСН (доходы минус расходы) стоимость спецодежды, выдаваемой сверх норм, установленных законодательством.

Ответ:

Налог на прибыль

Можно учесть, если организация установила свои нормы, с целью улучшить защиту работников по сравнению с типовыми отраслевыми нормами.

Спецодежда является средством индивидуальной защиты от вредных , опасных условий труда (ст. 212 , 221 Трудового кодекса РФ, п. 2 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 135н от 26 декабря 2002 г.), а также подлежит выдаче на работах, выполняемых в особых температурных или связанных с загрязнением условиях. Организация обязана выдать спецодежду своим работникам, в том числе тем, которые направлены в командировку для работы в указанных условиях или с которыми заключен срочный трудовой договор .

Выдать спецодежду организация вправе :
– по типовым отраслевым нормам;
– по нормам, утвержденным организацией в законодательно установленном порядке .
Подтверждение: ч. 1 , 2 ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. 6 Межотраслевых правил , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 290н от 1 июня 2009 г.

Установить свои нормы организация может как в случае, когда типовыми отраслевыми правилами эта норма не установлена вообще, так и в случае, когда нормы законодательно установлены, но организация хочет улучшить защиту работников по сравнению с типовыми отраслевыми нормами.

При этом организация должна провести специальную оценку условий труда (ранее – аттестацию рабочих мест) . Кроме того, если в организации создан профсоюз, то выдачу спецодежды необходимо согласовать с ним.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/48743 от 19 августа 2016 г. , № 03-03-06/1/20165 от 8 апреля 2016 г. , № 03-03-06/1/59763 от 25 ноября 2014 г. , ФНС России № СД-4-3/19054 от 22 сентября 2017 г.

При расчете налога на прибыль организация вправе учитывать затраты на приобретение (изготовление) спецодежды:
– путем начисления амортизации , если она признается амортизируемым имуществом ( ст. 256 Налогового кодекса РФ );
– в составе материальных расходов , если она не относится к амортизируемому имуществу ( пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).

Амортизируемым признается имущество , которое одновременно отвечает всем нижеперечисленным условиям:
– находится у организации на праве собственности (с учетом ряда особенностей, предусмотренных в абз. 2 , 3 , 5 , 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ);
– используется организацией для извлечения дохода;
– срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;
– его первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб.
Подтверждение: абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ .

Приобретенная организацией спецодежда выдается работникам бесплатно в пользование, то есть право собственности на нее сохраняется за организацией ( ст. 221 Трудового кодекса РФ ). Поскольку работники носят спецодежду только в рабочее время, то, соответственно, она используется в деятельности для извлечения дохода.

Кроме того, спецодежда не поименована в перечне объектов, которые не подлежат амортизации ( п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ ).

Соответственно, затраты на приобретение спецодежды, которая признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль (в частности, стоимость которой более 100 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяцев), можно включить в состав расходов путем начисления амортизации.

Стоимость спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль, учитывается в составе материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ) в пределах типовых отраслевых норм или норм, принятых работодателем в законодательно установленном порядке (письма Минфина России № 03-03-06/1/54239 от 16 сентября 2016 г. , № 03-03-06/1/20165 от 8 апреля 2016 г. ).

Данный вывод также распространяется на санитарную одежду (например, одноразовые бахилы, шапочки, перчатки), выдача которой обусловлена нормами законодательства. Например, для работников агропромышленного комплекса такая обязанность установлена ОСТ 10 286-2001 , утв. Минсельхозом России 4 декабря 2001 г. То есть для целей налогообложения санитарную одежду нужно рассматривать как спецодежду.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/467 от 21 июля 2010 г.

Признавать данные расходы можно:
– либо единовременно в момент ввода спецодежды в эксплуатацию (передачи работникам);
– либо в течение более одного отчетного периода. В этом случае порядок признания материальных расходов организация определяет самостоятельно исходя из срока полезного использования имущества или иных экономически обоснованных показателей и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения .
При этом если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль, то признавать затраты на приобретение спецодежды можно только при условии ее фактической оплаты.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 272 , пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "расходы спецодежда":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36027

УСН

Можно учесть, если организация установила свои нормы, с целью улучшить защиту работников по сравнению с типовыми отраслевыми.

Спецодежда является средством индивидуальной защиты от вредных , опасных условий труда (ст. 212 , 221 Трудового кодекса РФ, п. 2 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 135н от 26 декабря 2002 г.). Организация (индивидуальный предприниматель) обязана выдать спецодежду своим работникам (в т. ч. с которыми заключен срочный трудовой договор ).

Выдать спецодежду организация (ИП) вправе :
– по типовым отраслевым нормам;
– по нормам, утвержденным организацией (ИП) в законодательно установленном порядке .
Подтверждение: ч. 1 , 2 ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. 6 Межотраслевых правил , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 290н от 1 июня 2009 г.

Установить свои нормы организация (ИП) может как в случае, когда типовыми отраслевыми правилами эта норма не установлена вообще, так и в случае, когда нормы законодательно установлены, но организация хочет улучшить защиту работников по сравнению с типовыми отраслевыми нормами.

При этом организация (ИП) должна провести специальную оценку условий труда (ранее – аттестацию рабочих мест) с целью установления наличия вредных, опасных условий труда, требующих выдачи спецодежды . Кроме того, если в организации создан профсоюз, то выдачу спецодежды необходимо согласовать с ним.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/20165 от 8 апреля 2016 г. , № 03-03-06/1/59763 от 25 ноября 2014 г. , № 03-03-06/1/143 от 16 марта 2011 г. (в части учета при расчете налога на прибыль стоимости спецодежды) – их выводы верны и при расчете единого налога при УСН.

Организации (ИП) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в том числе:
– затраты на приобретение (изготовление) основных средств ( пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ );
– материальные расходы , которые учитываются в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ ( пп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В состав основных средств в целях расчета единого налога при УСН включается имущество, признаваемое амортизируемым при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Соответственно, затраты на приобретение спецодежды, которая признается основным средством для целей применения УСН (в частности, стоимость которой более 100 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяцев), можно включить в состав расходов при расчете единого налога при УСН. Учитывать такие затраты нужно в порядке, предусмотренном для списания на расходы стоимости основных средств при УСН, в зависимости от времени приобретения:
– в период применения спецрежима ;
– до перехода на спецрежим (при этом необходимо учитывать момент оплаты таких расходов).

Стоимость спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль (т.е. не признается и основным средством при УСН), учитывается в составе материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 , пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) в пределах типовых отраслевых норм или норм, принятых работодателем в законодательно установленном порядке . Признавать материальные расходы можно только при одновременном выполнении определенных условий .

При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 , 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "расходы спецодежда":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36028

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 21.11.2017

Узнать подробнее про: