Согласно "Договору долевого участия" в декабре 2014г. приобрели квартиру у застройщика стоимостью 2 165 200 руб. и затем по "Договору уступки прав требования" в декабре 2014г. продали физическому лицу в размере 2 000 000 руб.
Как отразить убыток в размере 165 200 руб. в целях налогообложения - нужно на дату регистрации договора уступки принять в налоговом учете 50% =82 600руб., а через 45 дней остальные 50% (п.2 ст.279НК)?
Ответ:
Убыток в целях налогообложения прибыли признается на дату регистрации договора в полном объеме.
При методе начисления выручка (доход) от реализации (уступки) прав требования признается на дату их реализации, то есть перехода прав по договору уступки (вне зависимости от даты поступления средств).
При этом нужно учитывать особенности в отношении передачи имущественных прав по договору уступки, если он подлежит государственной регистрации (например, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве). Такие права переходят к их приобретателю на дату заключения соответствующего договора, который считается заключенным только с момента его государственной регистрации. Соответственно, датой получения выручки признается дата государственной регистрации уступки имущественных прав.
Подтверждение: п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ , п. 2 ст. 389 , п. 3 ст. 433 Гражданского кодекса РФ, ст. 25.1 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г. , письмо Минфина России № 03-07-11/58 от 2 марта 2012 г.
При приобретении права требования, вытекающего из договора участия в долевом строительстве, организация приобретает имущественные права – получает права требования к застройщику по исполнению им своих обязательств по договору участия в долевом строительстве. То есть в данном случае не идет речь о приобретении денежного требования. Поэтому при уступке права требования, вытекающего из договора участия в долевом строительстве положения ст. 279 Налогового кодекса РФ не применяются, поскольку они относятся к договорам уступки денежных требований (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
Если право требования уступлено по цене ниже, чем стоимость приобретения права требования по договору долевого участия и сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией данного права требования, у организации возникает убыток, который учитывается при расчете налога на прибыль в общем порядке, то есть единовременно. Подтверждение: пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/399 от 5 июля 2011 г. , письма УФНС России по г. Москве № 16-15/065628 от 6 июля 2011 г., № 16-15/126902 от 30 декабря 2011 г.
Актуально на дату: 16.02.2015