Вопрос:
Застройщик строит многоквартирные жилые дома. Для этих целей привлекаются деньги дольщиков и кредиты. Проценты по кредитам по бухгалтерскому учету относятся на 08 счет, а по налоговому учету на счет 91.02. После завершения строительства определяется финансовый результат.
Бухгалтерский и налоговый учет процентов, как восстановить проценты по нал. учету отраженные в декларациях по налогу на прибыль поле завершения строительства.
Застройщик применяет общую систему налогообложения.
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что проценты по кредиту были учтены во внереализационных расходах в периоде их начисления (осуществления).
Бухучет
В бухгалтерском учете проценты нужно учесть в составе прочих расходов, а не в стоимости объекта строительства. Многоквартирные жилые дома не являются для организации инвестиционным активом, так как после завершения строительства они не будут приняты к учету в качестве внеоборотных активов, следовательно, начисленные проценты, признаются прочими расходами организации
В бухучете проценты по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Подтверждение: п. 7 ПБУ 15/2008.
Вывод : в рассматриваемом случае застройщик возводит оборотные активы – готовую продукцию, предназначенную для продажи, либо объект долевого строительства, подлежащий передаче дольщику. То есть строящиеся объекты не будут приняты застройщиком (дольщиком) к учету как объекты основных средств. Поэтому проценты по кредиту в бухучете нужно признавать в составе прочих расходов с использованием дебета счета 91.1 «Прочие расходы».
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к Плану счетов.
Порядок внесения исправлений зависит от характера допущенной ошибки (существенная или несущественная) , статуса организации и от периода, в котором о шибка была обнаружена .
Этот порядок содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
Налоговый учет
Восстанавливать проценты по кредиту не нужно, если изначально они были правильно учтены во внереализационных расходах. Расходы на погашение процентов по кредиту не могут быть осуществлены за счет целевых средств дольщиков, а осуществляются за счет денежных средств на оплату услуг застройщика, и учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов не учитываются в целях расчета налога на прибыль.
Организация, получившая средства целевого финансирования, обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения ( пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Затраты, связанные со строительством жилого дома, которые застройщик осуществляет за счет средств дольщиков, в расходах при расчете налога на прибыль не отражаются. По окончании строительства застройщик определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности.
Подтверждение: пп. 17 ст. 270 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/163 от 21 марта 2011 г., № 03-03-06/1/98 от 14 февраля 2011 г.
Мнение Минфина России: денежные средства на оплату услуг застройщика могут расходоваться застройщиком по его усмотрению (как собственные средства). В частности, их можно направить на погашение заемных средств, коммунальных и рекламных расходов организации, выплату зарплаты сотрудникам, компенсацию возложенных на него дополнительных обременений, которые непосредственно не связаны со строительством объекта. Те расходы, которые осуществляются за счет собственных средств застройщика, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ .
Расходы по процентам за кредит, полученный застройщиком для строительства объектов с долевым участием, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса РФ, и не включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/166 от 29 марта 2012 г., № 03-03-06/1/2 от 12 января 2010 г., № 03-03-06/1/541 от 24 сентября 2008 г.
Использование застройщиком денежных средств на цели, не предусмотренные п. 1 ст. 18 Федерального закона № 214-ФЗ от 30 декабря 2004 г., а также не соответствующие заключенному в соответствии с данным законом договору участия в долевом строительстве, считается нецелевым использованием денежных средств участников долевого строительства.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/533 от 9 октября 2012 г.
При этом доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества (в т. ч. денежных средств), которое получено в рамках целевого финансирования, включаются в состав внереализационных доходов ( п. 14 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Вывод : денежные средства, полученные от участников долевого строительства на возмещение затрат на строительство объекта (использованные на соответствующие цели), не учитываются в доходах по налогу на прибыль при условии ведения раздельного учета. Затраты, понесенные застройщиком при строительстве объекта за счет целевых средств участников долевого строительства, не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Погашение процентов по кредиту должно быть осуществлено за счет собственных средств застройщика и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль они учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организациявправе учитывать затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Момент признания процентов в составе расходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет организация: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления: признавать проценты по полученному займу (кредиту) нужно:
– в последнее число каждого месяца, если срок действия договора приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором);
– в последний день действия договора, если договор займа прекращен в течение календарного месяца.
Подтверждение: п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ.
Кассовый метод: признавать проценты по полученному займу (кредиту) нужно в момент их фактической уплаты или погашения обязательства перед кредитором (заимодавцем) иным способом. В частности, признавать нужно при списании средств с расчетного счета, выплатах из кассы организации.
Срок действия договора займа (кредита) значения не имеет. Указанное правило распространяется в том числе на проценты по контролируемой задолженности по полученному займу.
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.11.2016