Вопрос:
Наша организация является производителем безалкогольных напитков, находится на ОСН и применяет метод начисления. При производстве готовой продукции мы используем рецептуру разработанную нашим технологом, на ее основе составлены нормы списания материалов, по которым идет списание в БУ и НУ. В процессе производства произошло превышение утвержденных норм списания по материалам: бутылка и сахар. Как отразить в БУ и НУ сверхнормативное использование материалов. Будит ли эти сверхнормативные материалы уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, нужно ли по этим материалам восстанавливать НДС?
В нормы списания также заложены и нормы брака. Превышение норм списания по бутылки было связано с взрыванием стеклянной бутылки непосредственно на линии розлива. т.е. при производстве у поставщика нашей партии бутылки, был нарушен технологический процесс в следствии чего бутылка была очень хрупкой. Сахар в некоторых мешках был с черными вкраплениям, которые при варке сиропа не растворялись и выпадали в осадок. Поставщикам материалы не возвращали, претензии писали, поставщики приезжали на производство, но компенсации материалов не было. Весь брак хотим списать.
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Потери (недостача) ТМЦ сверх установленных норм технологических потерь могут быть учтены в составе внереализационных расходов как иные обоснованные расходы в виде недостачи (порчи). При этом порядок их учета зависит от факта установления виновных лиц. Если виновные лица установлены, то данные потери можно учесть в расходах, в случае возмещения указанными лицами данных расходов. Если виновные лица не установлены, то данные потери можно будет учесть в расходах только при наличии документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц. Такими документами могут быть акты уполномоченных ведомств (следственных органов, судов). При прощении долга установленным виновным лицам по возмещению потерь ТМЦ учесть в расходах их стоимость нельзя.
При расчете налога на прибыль безвозвратные отходы (технологические потери) при производстве включаются в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).
Безвозвратные отходы (технологические потери) должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В связи с этим признавать их в расходах следует не в полном объеме, а в пределах норм:
– либо разработанных организацией самостоятельно исходя из принципа обоснованности, отраслевой специфики и условий хозяйственной деятельности;
– либо отраслевых норм, государственных стандартов, установленных законодательством (если такие имеются).
Отвечать за разработку собственных норм безвозвратных отходов (технологических потерь) должен работник организации, координирующий технологический процесс (например, специалист-технолог, инженер).
Разработанные нормативы подтверждаются технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, которые должны утвердить уполномоченные лица организации (например, главный технолог, инженер).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-05/52297 от 7 сентября 2016 г. , № 03-03-06/1/27690 от 9 июня 2014 г. , № 03-03-10/34845 от 26 августа 2013 г.
Следовательно, фактически понесенные потери можно без дополнительного обоснования списать на материальные расходы только в размере, не превышающем установленные нормативы ( п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/687 от 21 сентября 2007 г. , № 03-03-04/1/462 от 17 мая 2006 г. ).
Момент признания безвозвратных отходов (технологических потерь) в расходах при расчете налога на прибыль зависит от метода учета доходов и расходов, применяемого в организации: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : признавать нужно в момент списания в производство сырья (материалов), при использовании которого образуются безвозвратные отходы (технологические потери).
Если материальные расходы на соответствующее сырье или материалы являются прямыми расходами , то безвозвратные отходы (технологические потери) признаются по мере реализации продукции, при производстве которой было использовано соответствующее сырье (материалы) ( п. 5 ст. 254 , ст. 318 , п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).
Если материальные расходы на соответствующее сырье или материалы являются косвенными, то технологические потери учитываются в расходах в объеме, приходящемся на использованные в этом месяце в производстве сырье и материалы ( п. 5 ст. 254 , п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Кассовый метод : признавать нужно в момент списания в производство оплаченных материалов, при использовании которых образуются безвозвратные отходы (технологические потери) ( п. 5 ст. 254 , пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Потери (недостача) ТМЦ сверх установленных норм технологических потерь могут быть учтены в составе внереализационных расходов как иные обоснованные расходы в виде недостачи (порчи). При этом порядок их учета может зависеть от факта установления виновных лиц .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/38849 от 6 июля 2015 г. , № 03-03-06/1/300 от 28 апреля 2010 г. (в части учета при расчете налога на прибыль сверхнормативных потерь в рамках естественной убыли) – их выводы можно распространить и на сверхнормативные технологические потери.
Порядок признания недостачи (порчи) ТМЦ, понесенные по вине третьих лиц зависит от того, установлены виновные лица или нет.
Расходы в виде недостачи (порчи) товаров (продукции), которые причитаются к возмещению виновным лицом, прямо не поименованы в гл. 25 Налогового кодекса РФ . Однако недостача (порча) приносит материальный ущерб организации, то есть приводит к уменьшению ее экономической выгоды – расходу ( ст. 41 Налогового кодекса РФ ).
При возмещении (признании) суммы недостачи (порчи) товаров (продукции) виновным лицом организация получает доход ( п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, причитающийся к возмещению расход в виде недостачи (порчи) является направленным на получение дохода (обоснованным).
Мнение Минфина России: в составе внереализационных расходов можно учитывать расходы в виде недостачи (порчи) товара (продукции и других ценностей) при условии, что такие потери возмещает (признает) виновное лицо ( пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/42717 от 27 августа 2014 г. , № 03-03-06/1/648 от 14 октября 2010 г. , № 03-03-06/1/245 от 17 апреля 2007 г.
Документами, подтверждающими наличие недостачи (ущерба), могут быть инвентаризационная опись (акт), сличительная ведомость, объяснительная записка виновного лица и т.д.
Документами, подтверждающими возмещение (признание) виновным лицом суммы ущерба, могут быть приходный кассовый ордер (при поступлении денежных средств наличными в кассу организации), выписка банка (при безналичных расчетах), заявление (согласие) работника об удержании суммы ущерба из его зарплаты с расчетными листками по зарплате за те месяцы, в которых происходило удержание, и т.п.
Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : признавать сумму недостачи (порчи) товаров (продукции), которую возмещает виновное лицо, нужно в момент, когда одновременно соблюдаются следующие условия:
– имеются в наличии подтверждающие документы;
– организация учла доход в виде возмещения стоимости причиненных убытков.
Подтверждение: пп. 8 п. 7 ст. 272 , пп. 4 п. 4 ст. 271 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/245 от 17 апреля 2007 г.
Кассовый метод : признавать сумму недостачи (порчи) товаров (продукции), которую возмещает виновное лицо, нужно в момент, когда одновременно соблюдаются следующие условия:
– стоимость недостающих (испорченных) ценностей оплачена продавцу;
– имеются в наличии подтверждающие документы;
– организация получила (учла) доход в виде возмещения стоимости причиненных убытков.
Подтверждение: п. 3 ст. 273 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Виновные лица не установлены
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать, в частности, суммы недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены ( пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
При этом расходы для целей налогообложения прибыли должны быть документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Документами, подтверждающими наличие недостачи (ущерба), могут быть инвентаризационная опись (акт), сличительная ведомость и т.п.
Документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц, являются акты уполномоченных ведомств (следственных органов, судов). В частности, такими документами могут быть:
– копия постановления (справки) о прекращении уголовного дела (письма Минфина России № 03-03-06/1/77005 от 29 декабря 2015 г. , № 03-03-04/1/52 от 20 января 2006 г. );
– заверенная копия постановления о приостановлении предварительного следствия по причине неустановления виновных лиц, подлежащих привлечению в качестве обвиняемых (письма Минфина России № 03-03-06/4/149 от 16 декабря 2011 г. , № 03-03-06/1/365 от 20 июня 2011 г. , № 03-03-06/4/81 от 27 августа 2010 г. );
– копия постановления о приостановлении дознания по причине неустановления виновных лиц, подлежащих привлечению в качестве обвиняемых (если предварительное расследование проводилось в форме дознания) ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/448 от 3 августа 2011 г. );
– судебное постановление (решение) о вынесении оправдательного приговора ( ч. 2 ст. 302 Уголовно-процессуального кодекса РФ ).
Указанные документы организация вправе получать как потерпевшая сторона ( п. 13 ч. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ ).
Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : признавать сумму недостачи (порчи) товаров (продукции), если виновные лица не установлены, нужно в момент, когда факт отсутствия виновных лиц будет подтвержден документально. Факт оплаты при этом значения не имеет.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 265 , п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/77005 от 29 декабря 2015 г. , № 03-03-06/1/695 от 8 ноября 2010 г.
Кассовый метод : признавать сумму недостачи (порчи) товаров (продукции), если виновные лица не установлены, нужно в момент, когда факт отсутствия виновных лиц будет подтвержден документально ( пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). При этом потерянное (недостающее, испорченное) имущество должно быть оплачено ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налог на прибыль порча ТМЦ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1336
Относительно НДС
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России и ФНС России (по большинству случаев утраты имущества): выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст. 39 , 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами в том числе без выявления виновных лиц (письма Минфина России № 03-07-11/15015 от 19 марта 2015 г. , № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г. ));
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.
Мнение ВАС РФ и ФНС России (в случае утраты имущества по причине пожара): досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи), письма ФНС России № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по имуществу, выбывшему по причине аварии), № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета по НДС по имуществу, утраченному при пожаре).
Беспроблемный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.
Оптимальный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), налогоплательщик может не восстанавливать. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России и ФНС России не согласуются с решениями ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будут являться выводы, сделанные в решениях ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. и № 10652/06 от 23 октября 2006 г. , а также наличие последних (более поздних по времени издания) разъяснений ФНС России по данному вопросу (письма № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. , № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. ). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации (индивидуального предпринимателя).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-844
Относительно бухгалтерского учета
По дебету счета 94 отражаются выявленные в результате инвентаризации недостачи. Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от того, какие ценности были утрачены (похищены) или испорчены (основные средства, товарно-материальные ценности и т.д.).
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (01, 41, 43, 50)
– отражена выявленная недостача товарно-материальных ценностей (основных средств, товаров, готовой продукции, денежных средств).
Списание недостачи отражается по кредиту счета 94. Корреспондирующий с ним по дебету счет (т.е. источник погашения такого убытка организации) зависит от причин возникновения недостачи:
– естественная убыль ;
– вина материально ответственного работника (иного лица) ;
– форс-мажорные обстоятельства (например, пожар) ;
– по неустановленным причинам (виновные лица не установлены) .
Подтверждение: п. 5.1 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г., Инструкция к Плану счетов .
Списать выявленную недостачу ( учитываемую после инвентаризации по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), причина возникновения которой вина поставщиков, нужно следующими проводками:
ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 94
– отнесена недостача в размере стоимости, по которой имущество отражено в учете, за счет виновного лица;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 76.2
– отражено погашение задолженности по недостаче виновным лицом.
Подтверждение: п. 5.1 , 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г.,
Узнать подробнее про: